作者:彭懷文

一般納稅人農(nóng)副產(chǎn)品的進(jìn)項稅額抵扣問題，按照采購渠道的不同以及供應(yīng)商身份的不同，導(dǎo)致購進(jìn)的原輔材料進(jìn)項稅額抵扣可分為幾種情況，本文對此進(jìn)行詳細(xì)梳理。

1.一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，購進(jìn)企業(yè)可以按規(guī)定進(jìn)行抵扣，即可以按照票面注明的稅額抵扣。

2. 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，企業(yè)購進(jìn)進(jìn)口原輔材料的，可以按海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的稅額進(jìn)行抵扣。

3.向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以憑農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票或自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。

企業(yè)經(jīng)常向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人購進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，在購進(jìn)時自行據(jù)實開具，還可以由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者去稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開免稅銷售發(fā)票。無論是企業(yè)自開的農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，還是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，均可以作為進(jìn)項稅額抵扣憑證。

農(nóng)民專業(yè)合作社和農(nóng)業(yè)企業(yè)在銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品時，可以開具免稅的農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票。因此，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)向這類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的組織和企業(yè)采購農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)積極索取合規(guī)的發(fā)票，以作為進(jìn)項稅額抵扣的憑據(jù)。

農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票或自產(chǎn)自銷農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票，可以抵扣的進(jìn)項稅額=票面金額×9%，用于深加工產(chǎn)品按照10%扣除率計算進(jìn)項稅額。

4.小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票，分兩種情況：

（1）生產(chǎn)農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品：以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

比如：從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品并取得增值稅專用發(fā)票，注明價款金額1000元，稅額30元。

該張發(fā)票可抵扣的進(jìn)項稅額=1000×9%=90(元)，而不是專用發(fā)票上注明的稅額30元。

（2）深加工產(chǎn)品（稅率13%）：以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

5.不能抵扣進(jìn)項稅額的憑證

（1）流通環(huán)節(jié)開具免稅農(nóng)產(chǎn)品的銷售發(fā)票

目前可以開具農(nóng)產(chǎn)品免稅發(fā)票的情形有六種：

一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

二是農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；

三是采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽；

四是制種企業(yè)在定點生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)銷售種子；

五是對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜；

六是從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品。

前四種都屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，取得這四種免稅發(fā)票，可以按農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。后兩種情形屬于流通環(huán)節(jié)對蔬菜、鮮活肉蛋的免稅發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項稅額。

（2）銷售非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品開具的普通發(fā)票

小規(guī)模納稅人和一般納稅人銷售非自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品開具的普通發(fā)票，不能作為進(jìn)項稅額抵扣憑證。

本文將上述涉及到的一般納稅人企業(yè)購進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品的進(jìn)項抵扣情形進(jìn)行梳理，如下圖：