作者：安世強(qiáng)

加盟費(fèi)在食品銷售行業(yè)較為普遍，比如常見的有全國(guó)性的鴨肉熟食食品店，區(qū)域性的紅腸店等，這些公司往往有一部分是直營(yíng)門店，為了開拓市場(chǎng)，提高市場(chǎng)占有率和銷售額，會(huì)吸納不少加盟店。當(dāng)然其他行業(yè)加盟模式也很常見，比如大家經(jīng)?？吹降闹惺秃椭惺?，其中很多加油站屬于加盟店。

通常，加盟商擬開店的位置，人流量，營(yíng)業(yè)面積等滿足了品牌方的要求，再繳納一定金額的加盟費(fèi)后，按照品牌商的裝修風(fēng)格等統(tǒng)一形象進(jìn)行裝修后，可以掛上品牌商的招牌，開店?duì)I業(yè)，加盟店每次進(jìn)貨，需再向廠家支付貨款。

實(shí)務(wù)中，筆者發(fā)現(xiàn)，品牌商對(duì)加盟店繳納的加盟費(fèi)的稅會(huì)處理還是存在一些問題，尤其是存在未繳納增值稅的情況。以下對(duì)加盟費(fèi)的稅會(huì)處理進(jìn)行較為詳細(xì)的分析：

一、收入確認(rèn)

收入確認(rèn)的難度較小，廠家所提供的不是產(chǎn)品，屬于服務(wù)的范疇，實(shí)務(wù)中常見的錯(cuò)誤是在收到加盟費(fèi)后一次性計(jì)入收入。由于廠家通常是一次收取一年或以上的加盟費(fèi)，在此期間品牌商是進(jìn)行的一個(gè)持續(xù)性的，無差異的，同種類的服務(wù)（主要是定期巡視門店，檢查錯(cuò)誤或問題，向門店提出指導(dǎo)意見，對(duì)門店經(jīng)營(yíng)人員進(jìn)行培訓(xùn)等），需要按照收取加盟費(fèi)所涵蓋的期間分期確認(rèn)收入。

如果存在收取加盟費(fèi)后，無需提供任何服務(wù)，也不退款的情況，不存在轉(zhuǎn)回已確認(rèn)收入的情況，廠家可以一次性計(jì)入收入。

二、稅務(wù)處理

如前所述，加盟費(fèi)使用品牌商的商標(biāo)、名稱等，應(yīng)該按照特許權(quán)使用費(fèi)等稅目繳納增值稅銷項(xiàng)稅，稅率6%。另外，由于在加盟費(fèi)之外，每次訂貨需要再支付貨款，貨款的稅率高于加盟費(fèi)稅率，廠家要保證貨物銷售價(jià)格的公允性，不能通過收取高額加盟費(fèi)，日常銷售貨物以低于或接近成本的價(jià)格，否則可能會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查，并受到處罰。

具體可參考的增值稅條款如下：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，第三章稅率和征收率，第十五條增值稅稅率：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。

（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋。

其中（二）銷售無形資產(chǎn)，銷售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。

自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。

其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。