我國(guó)加工貿(mào)易進(jìn)口以中間品為主，占加工貿(mào)易進(jìn)口額的80%以上，主要來自亞洲周邊國(guó)家。受疫情大流行的影響，相關(guān)國(guó)家零配件的供應(yīng)能力明顯下降，影響到我國(guó)加工貿(mào)易增值再出口。

加工貿(mào)易企業(yè)將保稅進(jìn)口料件或制成品內(nèi)銷時(shí)，除按規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收外，還需要繳納緩稅利息。而暫免加工貿(mào)易內(nèi)銷緩稅利息，可以降低企業(yè)的內(nèi)銷成本，緩解企業(yè)的資金壓力。那么，綜合保稅區(qū)企業(yè)保稅進(jìn)口原料發(fā)生內(nèi)銷，關(guān)稅如何儌納？業(yè)內(nèi)人士對(duì)此作出解答。供讀者參考。

問題內(nèi)容：甲市某綜合保稅區(qū)內(nèi)一家電子配件公司B公司，以進(jìn)料加工方式于2020年4月28日進(jìn)口一批料件，折合人民幣為460萬元。原打算將加工、生產(chǎn)的500萬元集成電路板出口至境外，但受疫情影響訂單取消，后于2020年5月27日將該批貨物售往國(guó)內(nèi)丙市C公司。該批產(chǎn)品所用保稅料件進(jìn)口關(guān)稅為5%，成品關(guān)稅為10%，假設(shè)海關(guān)總署公布的2020年5月27日最新緩稅利息率為0.40%。

問：在繳納關(guān)稅時(shí)，按照擴(kuò)大內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅的政策，該企業(yè)選擇哪種繳稅方式更有利于節(jié)稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策試點(diǎn)的公告》（財(cái)政部公告2020年第20號(hào)）規(guī)定，內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅是指對(duì)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、加工并經(jīng)“二線”內(nèi)銷的貨物，根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)，按其對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件或按實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)征收關(guān)稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅照章征收。但企業(yè)選擇按進(jìn)口料件征收關(guān)稅時(shí)，應(yīng)一并補(bǔ)征關(guān)稅稅款緩稅利息。

選擇按對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件的關(guān)稅征收方式。如果企業(yè)將境外保稅“一線”進(jìn)口的料件經(jīng)生產(chǎn)、加工的成品貨物銷往境內(nèi)區(qū)外（即“二線”內(nèi)銷）的，按照“一線”進(jìn)境時(shí)，其對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件的關(guān)稅完稅價(jià)格和稅率征收關(guān)稅，對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅按成品征收，同時(shí)補(bǔ)征關(guān)稅稅款緩稅利息（應(yīng)征緩稅利息＝應(yīng)征稅額×計(jì)息期限×緩稅利息率÷360）。但應(yīng)當(dāng)注意，根據(jù)《海關(guān)總署關(guān)于暫免征收加工貿(mào)易貨物內(nèi)銷緩稅利息的公告》（海關(guān)總署公告2020年第55號(hào)）規(guī)定，自2020年4月15日至2020年12月31日（以企業(yè)內(nèi)銷申報(bào)時(shí)間為準(zhǔn)），對(duì)企業(yè)內(nèi)銷加工貿(mào)易貨物的，暫免征收內(nèi)銷緩稅利息。

根據(jù)上述規(guī)定，B公司應(yīng)納關(guān)稅＝460×5%＝23（萬元）

企業(yè)選擇按進(jìn)口料件征收關(guān)稅時(shí)，應(yīng)一并補(bǔ)征關(guān)稅稅款緩稅利息。但B公司內(nèi)銷貨物是在2020年5月27日，根據(jù)規(guī)定，暫免征收內(nèi)銷緩稅利息，即暫時(shí)不繳的應(yīng)征緩稅利息＝應(yīng)征稅額×計(jì)息期限×緩稅利息率÷360＝4 600 000×30×0.40%÷360＝1 533.33（元）。

選擇按實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)成品的關(guān)稅征收方式。如果企業(yè)將境外保稅“一線”進(jìn)口的料件經(jīng)生產(chǎn)、加工的成品貨物銷往境內(nèi)區(qū)外（即“二線”內(nèi)銷）的，按照制成品關(guān)稅完稅價(jià)格和稅率征收關(guān)稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅，但不需要繳納關(guān)稅稅款緩稅利息。

根據(jù)以上政策可知，B公司應(yīng)納關(guān)稅＝成品完稅價(jià)格×成品關(guān)稅稅率＝500×10%＝50（萬元），不需要補(bǔ)繳關(guān)稅稅款緩稅利息。

因此，B公司選擇第一種方式按對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件較為節(jié)稅且更加合理，可以少繳關(guān)稅和關(guān)稅稅款緩稅利息，降低實(shí)際稅負(fù)。但同時(shí)，也要注意暫免征收內(nèi)銷緩稅利息優(yōu)惠政策的時(shí)限和計(jì)息期限。如無后續(xù)政策補(bǔ)充跟進(jìn)，應(yīng)考慮計(jì)息期限、緩稅利息率和應(yīng)征稅額的大小，來規(guī)劃和計(jì)算總體稅負(fù)，并以此再確定最佳的稅收優(yōu)惠方案。（作者：王文清）