作者：王卓 朱冬梅 呂艷

來(lái)料加工是加工貿(mào)易的重要形式之一，在改革開(kāi)放初期，由于我國(guó)工業(yè)基礎(chǔ)薄弱，主要從事“三來(lái)一補(bǔ)”貿(mào)易，其中以來(lái)料加工為主，對(duì)促進(jìn)國(guó)際經(jīng)貿(mào)交流、推動(dòng)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)升級(jí)、穩(wěn)定就業(yè)發(fā)揮了重要作用。隨著工業(yè)技術(shù)發(fā)展，進(jìn)料加工和一般貿(mào)易得到逐步發(fā)展。從海關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)看，來(lái)料加工在我國(guó)對(duì)外貿(mào)易中依然占據(jù)著重要地位。

2018年~2020年，來(lái)料加工貿(mào)易方式年均進(jìn)出口總值11136.77億元，其中2020年雖然受疫情影響有所下降，但進(jìn)出口總值依然接近1萬(wàn)億元。隨著我國(guó)制造業(yè)快速發(fā)展和稅制改革推進(jìn)，筆者認(rèn)為，應(yīng)適時(shí)推進(jìn)制度創(chuàng)新，對(duì)來(lái)料加工實(shí)施與進(jìn)料加工相同的出口退稅管理，以積極應(yīng)對(duì)疫情帶來(lái)的沖擊，促進(jìn)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易再升級(jí)。

現(xiàn)行來(lái)料加工出口退稅政策分析

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)），對(duì)來(lái)料加工復(fù)出口貨物實(shí)施免稅管理，對(duì)用于生產(chǎn)來(lái)料加工出口貨物所采購(gòu)的國(guó)內(nèi)原材料、零部件以及勞務(wù)等取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣（注：增值稅暫行條例規(guī)定，用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣）。這有可能造成以下影響：

進(jìn)料加工企業(yè)與來(lái)料加工企業(yè)稅負(fù)不公平?，F(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)參與出口退稅計(jì)算。兩種貿(mào)易方式下，基本流程相仿，即加工進(jìn)口料件進(jìn)口時(shí)給予保稅，企業(yè)根據(jù)加工貿(mào)易合同開(kāi)展生產(chǎn)，期間需要從國(guó)內(nèi)采購(gòu)加工產(chǎn)品所必須的部分料件完成產(chǎn)品加工并復(fù)出口。目前出口退稅管理中對(duì)進(jìn)料加工貿(mào)易方式的出口業(yè)務(wù)中的國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件予以退稅，而來(lái)料加工對(duì)國(guó)內(nèi)采購(gòu)部分不予退稅，造成兩種貿(mào)易方式下的稅負(fù)差異，國(guó)內(nèi)采購(gòu)比例越大差異越明顯。

不利于稅制規(guī)范統(tǒng)一。來(lái)料加工制成品出口時(shí)除了包含國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件、提供加工勞務(wù)外，還可能包含交通運(yùn)輸、安裝、裝飾、測(cè)試、試驗(yàn)、化驗(yàn)等勞務(wù)，營(yíng)改增后，這些原征收營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)均已納入增值稅征收范圍，能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，但目前對(duì)來(lái)料加工國(guó)內(nèi)采料件和勞務(wù)不予退稅，已成為進(jìn)出口環(huán)節(jié)相對(duì)滯后的一環(huán)。

影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策。在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，有的來(lái)料加工企業(yè)為了獲得出口退稅，改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略，不惜舍近求遠(yuǎn)，從國(guó)外采購(gòu)部分料件，將本可以通過(guò)來(lái)料加工開(kāi)展的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)而以進(jìn)料加工進(jìn)行。甚至有企業(yè)鋌而走險(xiǎn)，直接偽報(bào)貿(mào)易方式，將來(lái)料加工申報(bào)為進(jìn)料加工，誘發(fā)海關(guān)、稅務(wù)和外匯管理方面的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，甚至引發(fā)案件。

對(duì)來(lái)料加工予以出口退稅的必要性與可行性

就當(dāng)前來(lái)說(shuō)，來(lái)料加工仍然有一定的市場(chǎng)份額，總量的絕對(duì)數(shù)值仍比較大。從國(guó)際市場(chǎng)選擇來(lái)看，中國(guó)是制造業(yè)大國(guó)，被視作世界工廠，產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)完善、產(chǎn)業(yè)鏈條完整，生產(chǎn)加工能力居于世界前列，各國(guó)客戶對(duì)中國(guó)加工貿(mào)易訂單存在剛性需求；從國(guó)內(nèi)企業(yè)選擇來(lái)看，來(lái)料加工方式使企業(yè)資金不會(huì)被進(jìn)口料件采購(gòu)大量占用，也無(wú)須考慮市場(chǎng)銷售的風(fēng)險(xiǎn)，是很多外貿(mào)企業(yè)樂(lè)于采用的一種貿(mào)易方式。

從來(lái)料加工企業(yè)具備的資質(zhì)來(lái)看，根據(jù)海關(guān)加工貿(mào)易管理規(guī)定，加工貿(mào)易企業(yè)包括經(jīng)海關(guān)注冊(cè)登記的經(jīng)營(yíng)企業(yè)和加工企業(yè)，均應(yīng)具備法人資格。企業(yè)在辦理來(lái)料加工手冊(cè)時(shí)，應(yīng)取得商務(wù)主管部門(mén)出具的生產(chǎn)能力證明，手冊(cè)設(shè)立和核銷時(shí)均應(yīng)向海關(guān)提交齊全、有效的單證材料。隨著來(lái)料加工企業(yè)的生產(chǎn)能力不斷提升和規(guī)模不斷擴(kuò)大，早期的作坊式來(lái)料加工模式不復(fù)存在，更多是實(shí)施企業(yè)式、規(guī)模化生產(chǎn)。

從稅務(wù)部門(mén)和海關(guān)的管理能力看，對(duì)于進(jìn)料加工國(guó)內(nèi)采購(gòu)部分予以退稅的稅收管理政策已經(jīng)實(shí)施多年，相關(guān)的規(guī)章制度、系統(tǒng)建設(shè)、實(shí)際操作均已配套完善，稅務(wù)部門(mén)與海關(guān)之間信息流轉(zhuǎn)及時(shí)、聯(lián)系配合順暢。如果對(duì)來(lái)料加工復(fù)出口貨物國(guó)內(nèi)采購(gòu)部分予以退稅，有成熟經(jīng)驗(yàn)可以參照，可操作性很強(qiáng)。

對(duì)來(lái)料加工予以出口退稅的影響估算及實(shí)施建議

筆者認(rèn)為，對(duì)來(lái)料加工實(shí)施與進(jìn)料加工相同的出口退稅管理，有利于兩類企業(yè)稅負(fù)一致和稅制統(tǒng)一，促進(jìn)企業(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng)，鼓勵(lì)開(kāi)展來(lái)料加工的外貿(mào)企業(yè)增加國(guó)內(nèi)采購(gòu)，從宏觀層面讓利于實(shí)體經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)我國(guó)加快形成以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局。

鑒于對(duì)來(lái)料加工復(fù)出口貨物國(guó)內(nèi)采購(gòu)部分予以出口退稅屬于稅制調(diào)整，涉及企業(yè)多，影響面較大，建議也可考慮根據(jù)對(duì)外貿(mào)易宏觀政策的需要，優(yōu)先在船舶制造、機(jī)械電子、服裝紡織等鼓勵(lì)出口的行業(yè)試行，或是在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)先行試點(diǎn)，待取得良好成效后再全面推開(kāi)。