作者：邵士慶

“先分后稅”，是合伙企業(yè)所得稅管理的一大特點。實務中，不少合伙企業(yè)的法人投資人錯誤認為，利潤分到手后才需要繳稅。然而，根據規(guī)定，合伙企業(yè)的法人投資者當年應分得的利潤，應該并入本企業(yè)的所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。目前，一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經開始，建議相關企業(yè)稅務人員加強政策學習，準確理解“先分后稅”的實際含義，并積極借助稅務信息化工具，及時發(fā)現和防控潛在稅務風險。

誤解：利潤沒分到手不用繳稅

甲市S公司是一家大型服務企業(yè)，兼有部分投資業(yè)務。2017年3月，S公司與乙市A投資管理合伙企業(yè)共同出資，在丙市設立B有限合伙企業(yè)。合伙協議約定，S企業(yè)共出資8000萬元，每年可按50%的比例分配B有限合伙企業(yè)利潤。B有限合伙企業(yè)于2017年6月以股權投資方式，投資丁市C公司2億元。2019年9月，B有限合伙企業(yè)將持有的C公司股權全部轉讓，取得股權轉讓收入3億元。因有新的投資項目，B有限合伙企業(yè)2019年度未向投資人分配股權轉讓收入。

S公司在會計處理中，將對B有限合伙企業(yè)的投資，作為長期股權投資進行核算。S公司稅務人員在填報2019年度企業(yè)所得稅納稅申報表時認為，按照《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)取得的權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。由于被投資方B有限合伙企業(yè)未分配利潤，S公司未確認投資收益，企業(yè)所得稅上也未做納稅調整。

填報報表數據后，為保證匯算清繳的準確性，S公司運用信息化系統進行了數據分析。系統提示，企業(yè)所得稅納稅申報表附表《納稅調整項目明細表》（A105000）的“有限合伙企業(yè)法人合伙人應分得應納稅所得額”欄次存在納稅疑點，需進一步核實。

分析：“已經分配”并非必需要件

鑒于合伙企業(yè)的特殊性，在所得稅處理上，稅收法律法規(guī)有明確規(guī)定。根據《財政部 國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。其中，生產經營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。

從上面的規(guī)定可以看出，此處的“分”是“劃分”的意思，并不是實際的分配。換句話說，按現行政策規(guī)定，只要合伙企業(yè)實現了收入，不管是否向投資方分配利潤，投資方都需要按規(guī)定確認當期收入，計算繳納企業(yè)所得稅。具體來說，投資企業(yè)首先需要計算合伙企業(yè)的應納稅所得額，對于稅會差異之處，需進行納稅調整；然后，根據分配比例，計算應分得的所得額，并入投資企業(yè)，計算繳納企業(yè)所得稅。需要注意的是，被投資合伙企業(yè)如果發(fā)生虧損的，計算的虧損不能抵減投資方的盈利。對于同時投資多個合伙企業(yè)的，其中一個被投資合伙企業(yè)發(fā)生虧損，也不能抵減其他合伙企業(yè)的盈利。

最終，S公司對B有限合伙企業(yè)的投資進行分析，并獲取了B有限合伙企業(yè)的相關財務資料。B有限合伙企業(yè)除對C企業(yè)的投資外，并無其他業(yè)務發(fā)生。2017年度，B企業(yè)共發(fā)生費用200萬元，2018年度發(fā)生費用300萬元，2019年度發(fā)生費用500萬元，相關費用均為內部管理費及基金管理人管理費。

據此，2019年，S公司應確認應稅所得（30000-20000-200-300-500）×50%=4500萬元。在《納稅調整項目明細表》（A105000）“有限合伙企業(yè)法人合伙人應分得應納稅所得額”欄次的賬載金額中填入0，稅收金額填入4500萬元，納稅調增4500萬元。