最近，財(cái)政部、稅務(wù)總局、民政部發(fā)布了2020～2022年度具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)組織名單，120家公益性社會(huì)組織榜上有名。那么，企業(yè)在公益性捐贈(zèng)過(guò)程中，捐贈(zèng)渠道如何選擇？哪些捐贈(zèng)票據(jù)是合規(guī)的？特殊情形下如何進(jìn)行稅務(wù)處理？在申報(bào)納稅時(shí)又應(yīng)該注意什么？本期對(duì)企業(yè)關(guān)注的這些問(wèn)題進(jìn)行解答，供讀者參考。

捐贈(zèng)前

捐贈(zèng)渠道：120家公益性社會(huì)組織可優(yōu)先考慮

最近，看到財(cái)政部、稅務(wù)總局、民政部聯(lián)合發(fā)布的2020～2022年度公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)稅前扣除資格名單后，不少熱衷公益事業(yè)的企業(yè)開(kāi)始制定2021年度的公益性捐贈(zèng)計(jì)劃。在討論捐贈(zèng)渠道時(shí)，往往有這樣的困惑：將資金和物資捐贈(zèng)到哪一家公益性社會(huì)組織更合適呢？

當(dāng)前，公眾可以選擇的公益性捐贈(zèng)渠道眾多，個(gè)人可通過(guò)“水滴籌”“輕松籌”等籌款平臺(tái)，進(jìn)行愛(ài)心捐贈(zèng)，企業(yè)則可通過(guò)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等渠道進(jìn)行捐贈(zèng)。在實(shí)踐中，企業(yè)大多選擇通過(guò)規(guī)范的公益性社會(huì)組織進(jìn)行捐贈(zèng)，例如各類基金會(huì)、慈善組織等。那么，在選擇基金會(huì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)考慮哪些因素？

某基金會(huì)品牌部負(fù)責(zé)人王女士告訴記者，實(shí)務(wù)中，企業(yè)會(huì)根據(jù)所處行業(yè)領(lǐng)域、捐贈(zèng)目的以及以往捐贈(zèng)情況，選擇相對(duì)更適合的基金會(huì)。例如，為支持航天技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)多會(huì)選擇通過(guò)北京航空航天大學(xué)教育基金會(huì)、北京科技大學(xué)教育發(fā)展基金會(huì)進(jìn)行捐贈(zèng)；為支持藝術(shù)發(fā)展，企業(yè)多會(huì)選擇通過(guò)韓美林藝術(shù)基金會(huì)、李可染藝術(shù)基金會(huì)等進(jìn)行捐贈(zèng)；如果是扶貧捐贈(zèng)，中國(guó)扶貧基金會(huì)則可能是企業(yè)的首選。同時(shí)，企業(yè)在選擇基金會(huì)時(shí)，還會(huì)考慮合作項(xiàng)目執(zhí)行的順暢性、基金會(huì)的信譽(yù)等因素。

財(cái)政部、稅務(wù)總局、民政部公布的2020~2022年度具有的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)組織，共有120個(gè)。也就是說(shuō)，有捐贈(zèng)計(jì)劃的企業(yè)，通過(guò)這120個(gè)公益性社會(huì)組織，發(fā)生公益性捐贈(zèng)的相關(guān)支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?；诖?，企業(yè)在制定捐贈(zèng)計(jì)劃的過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)稅收因素“多一點(diǎn)考慮”。“毫無(wú)疑問(wèn)，有關(guān)部門公布的120家公益性社會(huì)組織，可以作為企業(yè)優(yōu)先考慮的對(duì)象。”王女士說(shuō)。

對(duì)于王女士的建議，北京市一法律師事務(wù)所劉金濤律師十分認(rèn)可。在他看來(lái)，近年來(lái)，相關(guān)部門對(duì)公益性社會(huì)組織稅前扣除資格的審核變得更加嚴(yán)格。從數(shù)量上看，2020～2022年度具備稅前扣除資格的主體數(shù)量為120個(gè)，較2019年度的196個(gè)大幅縮減。稅務(wù)總局等相關(guān)部門在確定稅前扣除名單時(shí)，已經(jīng)為企業(yè)把好了一道關(guān)。因此，考慮稅收因素，通過(guò)扣除資格名單內(nèi)的社會(huì)組織捐贈(zèng)，企業(yè)也可以更放心。

當(dāng)前，國(guó)家對(duì)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的規(guī)定及執(zhí)行趨于嚴(yán)格、具體。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局民政部公告2020年第27號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“27號(hào)公告”）的規(guī)定，公益性社會(huì)組織如果未按規(guī)定進(jìn)行規(guī)范化管理，會(huì)被取消稅前扣除資格。同時(shí)，27號(hào)公告明確了公益性社會(huì)組織被取消稅前扣除資格的7個(gè)具體標(biāo)準(zhǔn)，滿足其一，就會(huì)被取消稅前扣除資格；特定情況下，公益性社會(huì)組織甚至?xí)挥谰萌∠惽翱鄢Y格。

此外，中匯盛勝（北京）稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)總監(jiān)孔令文表示，在保證捐贈(zèng)的公益性、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任以及合規(guī)的前提下，企業(yè)可以對(duì)捐贈(zèng)支出進(jìn)行適當(dāng)規(guī)劃。例如，集團(tuán)在捐贈(zèng)時(shí)，在充分評(píng)估和預(yù)測(cè)近3年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，建議多選擇以盈利主體對(duì)外進(jìn)行捐贈(zèng)，從而保證企業(yè)公益性捐贈(zèng)在限額內(nèi)應(yīng)扣盡扣，充分降低捐贈(zèng)成本。

（作者：本報(bào)記者闞歆旸）

捐贈(zèng)中

及時(shí)取得合規(guī)捐贈(zèng)票據(jù)，方便后續(xù)入賬

在選定捐贈(zèng)渠道和捐贈(zèng)方式后，企業(yè)開(kāi)始進(jìn)行公益性捐贈(zèng)。筆者認(rèn)為，在捐贈(zèng)過(guò)程中，企業(yè)需要及時(shí)從相關(guān)主體處取得捐贈(zèng)票據(jù)，以備后續(xù)會(huì)計(jì)入賬和所得稅稅前扣除。

原則上，企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，都要取得合規(guī)的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局民政部公告2020年第27號(hào)）第十一條明確，公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频墓媸聵I(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章。企業(yè)或個(gè)人將符合條件的公益性捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)票據(jù)備查。需要提醒的是，部分縣級(jí)以上人民政府或其部門在接受捐贈(zèng)時(shí)，可能習(xí)慣性地使用其他財(cái)政收據(jù)或者非稅收入票據(jù)等，而這些都不是合規(guī)的捐贈(zèng)票據(jù)，使用這些票據(jù)，企業(yè)將無(wú)法進(jìn)行稅前扣除。

同時(shí)，捐贈(zèng)票據(jù)方面還存在特殊情況。2020年，為防控新冠肺炎疫情，不少企業(yè)積極進(jìn)行公益性捐贈(zèng)。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）規(guī)定，捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函，也可辦理稅前扣除事宜。

需要注意的是，在實(shí)際捐贈(zèng)業(yè)務(wù)中，企業(yè)還應(yīng)準(zhǔn)確判斷捐贈(zèng)實(shí)質(zhì)。

實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)雖然向名單內(nèi)的公益性社會(huì)組織進(jìn)行“捐贈(zèng)”，但其主要的“捐贈(zèng)”目的，系在公益性社會(huì)組織舉辦的主題活動(dòng)中，通過(guò)宣傳品和展示欄，展示該企業(yè)的名稱、標(biāo)識(shí)或產(chǎn)品，從而達(dá)到宣傳效果。那么，這類企業(yè)的“捐贈(zèng)”行為實(shí)質(zhì)上為廣告宣傳。此時(shí)，企業(yè)宣傳部門人員應(yīng)與公益性社會(huì)組織簽署對(duì)應(yīng)的贊助合同，并將合同簽署的具體情況及時(shí)告知企業(yè)財(cái)稅人員。企業(yè)財(cái)稅人員應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確核算該筆贊助支出，并在后續(xù)企業(yè)所得稅處理環(huán)節(jié)，按照廣告宣傳費(fèi)用的限額及相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行規(guī)范處理。

（作者：毛志勇；單位：國(guó)家稅務(wù)總局嘉興市南湖區(qū)稅務(wù)局）

 

捐贈(zèng)后

根據(jù)最新政策，準(zhǔn)確填寫納稅申報(bào)表

在合規(guī)處理特殊事項(xiàng)后，企業(yè)須在年度終了后，全面梳理公益性捐贈(zèng)情況，認(rèn)真對(duì)照相關(guān)稅收政策的具體要求，結(jié)合本年度稅收政策和企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的變化，全面、規(guī)范、準(zhǔn)確地做好納稅申報(bào)工作。

舉例來(lái)說(shuō)，A企業(yè)是一家生產(chǎn)制造型企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)產(chǎn)品適用的稅率為13%，2020年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3000萬(wàn)元，在進(jìn)行2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下公益性捐贈(zèng)事項(xiàng)：（1）A企業(yè)將其持有的一家非上市公司的5%股權(quán)捐贈(zèng)給符合條件的公益性社會(huì)組織，該部分股權(quán)成本價(jià)為50萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)為100萬(wàn)元，并取得按照成本價(jià)開(kāi)具的公益性捐贈(zèng)票據(jù)；（2）A企業(yè)將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品，捐贈(zèng)給符合條件的公益性社會(huì)組織，該批產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)為120萬(wàn)元（不含稅），成本價(jià)為100萬(wàn)元，并取得按照含稅市場(chǎng)價(jià)開(kāi)具的公益性捐贈(zèng)票據(jù)；（3）經(jīng)查看公益性捐贈(zèng)支出臺(tái)賬發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)2019年度可結(jié)轉(zhuǎn)至本年扣除的公益性捐贈(zèng)支出為50萬(wàn)元。

由于A企業(yè)轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不繳納增值稅；根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額。那么，事項(xiàng)（1）中，A企業(yè)需要確認(rèn)的視同銷售收入為50萬(wàn)元，需要確認(rèn)的視同銷售成本為50萬(wàn)元，公益性捐贈(zèng)支出為50萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例及其他相關(guān)稅收文件的規(guī)定，事項(xiàng)（2）中，A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的視同銷售收入為120萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的視同銷售成本為100萬(wàn)元；稅法上應(yīng)確認(rèn)的公益性捐贈(zèng)支出為120×（1＋13%）＝135.6（萬(wàn)元）。

綜上所述，2020年度，A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的視同銷售收入為：50＋120＝170（萬(wàn)元），視同銷售成本為：50＋100＝150（萬(wàn)元），在稅法上可確認(rèn)扣除的公益性捐贈(zèng)支出為：50＋135.6＝185.6（萬(wàn)元），賬載金額為：50＋100＋120×13%＝165.6（萬(wàn)元）。

根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，2020年度，A企業(yè)公益性捐贈(zèng)扣除的限額為：3000×12%＝360（萬(wàn)元）。需要注意的是，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，A企業(yè)在計(jì)算扣除本年度公益性捐贈(zèng)支出扣除金額時(shí)，應(yīng)先扣除2019年度結(jié)轉(zhuǎn)的50萬(wàn)元。在剩余310萬(wàn)元的額度內(nèi)，A企業(yè)2020年度發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出可全額在當(dāng)年度企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，賬載金額與稅法確認(rèn)金額之間的差額20萬(wàn)元，可在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）扣除類調(diào)整項(xiàng)目的“其他”欄內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

據(jù)此，A企業(yè)在填報(bào)2020年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)先填寫《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）。在第7行“（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入”，第1列“稅收金額”欄次填寫1700000，第2列“納稅調(diào)整金額”欄次填寫1700000；在第17行“（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售成本”，第1列“稅收金額”欄次填寫1500000，第2列“納稅調(diào)整金額”欄次填寫1500000。

然后，填寫《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）。在第6行“本年（2020年）”的第1列“賬載金額”欄次下填寫1656000；在第5行“前一年度（2019年）”第2列“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈(zèng)額”填寫500000；在第6行“本年（2020年）”的第3列“按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額”欄次下填寫3600000；在第2行“限額扣除的公益性捐贈(zèng)（3+4+5+6）”第4列“稅收金額”下填寫2156000，第5列~第7列的“納稅調(diào)增金額”“納稅調(diào)減金額”“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈(zèng)額”均填寫0。

最后，填寫《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）。在第2行“（一）視同銷售收入（填寫A105010）”的第2列“稅收金額”欄次下填寫1700000，第3列“調(diào)增金額”欄次下填寫1700000；在第13行“（一）視同銷售成本（填寫A105010）”的第2列“稅收金額”欄次下填寫1500000，第4列“調(diào)減金額”欄次下填寫1500000；在第17行“（五）捐贈(zèng)支出（填寫A105070）”的第1列“賬載金額”欄次下填寫1656000，第2列“稅收金額”欄次下填寫2156000；在第30行“（十七）其他”的第1列“賬載金額”欄次下填寫0，第2列“稅收金額”欄次下填寫200000，第4列“調(diào)減金額”欄次下填寫200000。

（作者：李鹍；單位：國(guó)家稅務(wù)總局北京市海淀區(qū)稅務(wù)局）

 

溫馨提示

部分捐贈(zèng)支出可全額稅前扣除

選擇好公益性捐贈(zèng)的渠道后，企業(yè)就需要準(zhǔn)確把握公益性捐贈(zèng)政策。

企業(yè)所得稅法明確，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不過(guò)，企業(yè)符合條件的扶貧捐贈(zèng)、支持新冠肺炎疫情防控的捐贈(zèng)支出，可全額據(jù)實(shí)扣除。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)）明確，2019年1月1日~2022年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。值得注意的是，在政策執(zhí)行期限內(nèi)，即使目標(biāo)脫貧地區(qū)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)脫貧，企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)支出仍可繼續(xù)適用上述政策。

支持疫情防控方面，企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。同時(shí)，政策還打破了間接捐贈(zèng)才能扣除的“常規(guī)”，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）明確，企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。但需要注意的是，直接捐贈(zèng)的須為物品，才能在稅前扣除。

（作者：孫姣娜；單位：國(guó)家稅務(wù)總局寧波保稅區(qū)稅務(wù)局）

 

遇到特殊情形，準(zhǔn)確稅前扣除

在公益性捐贈(zèng)過(guò)程中，一些特殊情形需要引起企業(yè)的關(guān)注。比如，除了捐贈(zèng)資金外，一些企業(yè)還可能捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)；企業(yè)公益性捐贈(zèng)超過(guò)當(dāng)期限額的部分，必須按照規(guī)定的順序結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。

捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)，捐贈(zèng)額如何確定

捐贈(zèng)額的確定問(wèn)題，涉及會(huì)計(jì)記錄、后續(xù)稅務(wù)扣除等問(wèn)題，企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，捐贈(zèng)額為公益性社會(huì)組織等實(shí)際收到的金額；捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，捐贈(zèng)額為其公允價(jià)值。

需要注意的是，企業(yè)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，需提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，例如，非貨幣性資產(chǎn)購(gòu)買記錄及相關(guān)折舊記錄等。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)在向公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)時(shí)，不能提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，接受捐贈(zèng)方不得向其開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)。也就是說(shuō)，企業(yè)如果未按規(guī)定提供相關(guān)證明，將面臨無(wú)法取得稅前扣除票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。

此外，考慮到引入行業(yè)性公益社會(huì)組織有利于企業(yè)培養(yǎng)商譽(yù)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，部分企業(yè)可能對(duì)公益性社會(huì)組織實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕45號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額。

結(jié)轉(zhuǎn)扣除有明確的先后順序

2018年起，結(jié)合慈善法的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)總局對(duì)企業(yè)公益性捐贈(zèng)超過(guò)當(dāng)期限額的部分，給予3年的結(jié)轉(zhuǎn)期。實(shí)務(wù)中，由于日常業(yè)務(wù)慣性或納稅申報(bào)習(xí)慣等，部分企業(yè)財(cái)稅人員并未關(guān)注到結(jié)轉(zhuǎn)扣除順序的規(guī)定，從而導(dǎo)致企業(yè)面臨所得稅損失。

《財(cái)政部  稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“15號(hào)文件”）第四條明確，企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。

舉例來(lái)說(shuō)，2019年度，甲企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，當(dāng)期滿足條件的公益性捐贈(zèng)為200萬(wàn)元；2020年度，甲企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000萬(wàn)元，當(dāng)期滿足條件的公益性捐贈(zèng)金額為300萬(wàn)元。

那么，2019年度，甲企業(yè)當(dāng)期允許在所得稅前扣除的公益性捐贈(zèng)限額為：1000×12%＝120（萬(wàn)元），2019年度剩余的公益性捐贈(zèng)支出為：200－120＝80（萬(wàn)元），可以在以后三年內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。2020年度，甲企業(yè)當(dāng)期允許在所得稅前扣除的公益性捐贈(zèng)限額為：2000×12%＝240（萬(wàn)元），根據(jù)15號(hào)文件規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)先在稅前扣除2019年度結(jié)轉(zhuǎn)的80萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)支出，再列支其當(dāng)年發(fā)生的允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出：240－80＝160（萬(wàn)元）。2020年度，剩余未結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出為：300－160＝140（萬(wàn)元），在以后三年內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)、扣除。

筆者建議企業(yè)財(cái)稅人員準(zhǔn)確理解現(xiàn)行規(guī)定，明確“先進(jìn)先出”的結(jié)轉(zhuǎn)扣除順序，保障企業(yè)及時(shí)享受稅前扣除優(yōu)惠。

捐贈(zèng)物資應(yīng)該視同銷售處理

實(shí)務(wù)中，不少企業(yè)選擇捐贈(zèng)物品。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。這樣，企業(yè)需要關(guān)注所得稅的處理原則，進(jìn)行納稅調(diào)整。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，捐贈(zèng)企業(yè)應(yīng)按照捐贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定視同銷售收入，按實(shí)際采購(gòu)（生產(chǎn)）成本結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本，同時(shí)，公益性捐贈(zèng)額按公允價(jià)值確定。

舉例來(lái)說(shuō)，為支持新冠肺炎疫情防控，2020年，乙企業(yè)將其生產(chǎn)的一批醫(yī)用口罩捐贈(zèng)給一家承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，該批口罩的成本價(jià)為20萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)為30萬(wàn)元（不含稅）。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，乙企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的視同銷售收入為30萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的視同銷售成本為20萬(wàn)元。該企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿上記載的捐贈(zèng)支出是20萬(wàn)元的成本和對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額合計(jì)數(shù)，稅法上應(yīng)確認(rèn)的公益性捐贈(zèng)支出為30萬(wàn)元視同銷售收入和對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額合計(jì)數(shù)。

[作者：楊高偉；單位：中匯盛勝（北京）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司]