2020年，是極其不平凡的一年。新型冠狀病毒（COVID-19）肺炎疫情在全球肆虐，給世界經(jīng)濟(jì)帶來了巨大沖擊。為應(yīng)對新冠疫情，一方面，世界各國紛紛出臺包括稅收政策在內(nèi)的各項措施，助力疫情防控、支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)和財政紓困；另一方面，主要國際組織努力推動稅收合作，共同抗擊新冠疫情。在國際稅收合作抗疫的同時，聯(lián)合國和OECD先后發(fā)布了數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策意見稿（藍(lán)圖報告）與政策制定意向，稅收征管論壇大會（FTA）提出稅務(wù)管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型愿景，表明數(shù)字經(jīng)濟(jì)對稅收的影響進(jìn)一步顯現(xiàn)。此外，“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制進(jìn)一步深化，世界最大自由貿(mào)易協(xié)定《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》（RCEP）正式簽署，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)全球化的最新發(fā)展態(tài)勢。
國際稅收合作抗擊新冠疫情
新冠疫情發(fā)生以后，世界各國紛紛出臺助力疫情防控、緩解疫情災(zāi)害影響、支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)和財政紓困的稅收政策，普遍推行延期申報納稅、促進(jìn)非接觸式辦稅等征管舉措。根據(jù)疫情發(fā)展的不同階段，各國采取稅收政策的側(cè)重點也有所不同。在疫情突發(fā)階段，主要是助力疫情防控，鼓勵醫(yī)療產(chǎn)品的進(jìn)口、生產(chǎn)、使用，例如歐盟自去年1月30日至7月31日，對新冠疫情防控物資暫時免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。在疫情舒緩階段，主要是對受疫情影響的企業(yè)、家庭或個人實施稅收減免優(yōu)惠，特別是對受疫情影響嚴(yán)重的行業(yè)，如餐飲業(yè)、旅游業(yè)、交通運輸業(yè)等實施減稅政策，促進(jìn)市場主體恢復(fù)活力和經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，例如約有1/5的國家豁免或降低了受疫情影響的行業(yè)或企業(yè)雇主的社會保障繳款。在疫情后期階段，政策重點則著眼于恢復(fù)公共財政，緩解助企紓困的財政壓力，其中一些國家為籌集防疫資金和應(yīng)對因疫情造成的財政困難，而尋求或出臺一些增稅措施，如匈牙利自2020年5月1日開始對零售業(yè)（包括電子商務(wù)）臨時征收零售稅，稅款用以補(bǔ)充疾病控制基金。
在世界各國抗擊新冠疫情的關(guān)鍵時刻，國際貨幣基金組織（IMF）、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）、聯(lián)合國（UN）和世界銀行（WB）等主要國際組織紛紛在其官網(wǎng)開設(shè)應(yīng)對疫情專欄，匯編數(shù)據(jù)、信息、分析和建議，闡述新冠病毒（COVID-19）的影響所帶來的健康、經(jīng)濟(jì)、財政和社會挑戰(zhàn)。例如，去年3月IMF啟動了一項政策追蹤，幫助成員國更多了解其他國家在抗擊新冠肺炎疫情政策調(diào)整方面的做法和經(jīng)驗；10月IMF總結(jié)發(fā)布了各國疫情期間的稅收扶持措施，包括以中小企業(yè)為主體的相關(guān)稅收措施。IMF、OECD、UN和WB共同成立的稅收合作平臺（Platformfor Collaboration on Tax，PCT）還專門設(shè)立了新冠病毒應(yīng)對措施專欄（COVID-19（Coronavirus）CrisisResponse），定期更新來自PCT合作伙伴與COVID-19危機(jī)應(yīng)對相關(guān)的稅務(wù)政策和稅務(wù)管理資訊。去年12月，第十三屆經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）稅收征管論壇（FTA）會議召開，各成員圍繞稅收助力新冠肺炎疫情應(yīng)對和當(dāng)前國際稅收熱點議題進(jìn)行討論；通過的《2020年FTA阿姆斯特丹大會公報》,強(qiáng)調(diào)了新冠肺炎疫情防控常態(tài)化背景下FTA作為多邊合作平臺的重要性；FTA各參會方一致同意進(jìn)一步開展合作，以增強(qiáng)未來對危機(jī)的抵御能力。
“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制取得新成果
去年6月，以“同心抗疫，共克時艱”為主題的“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制會議通過視頻形式召開，各方圍繞主題，共話深化稅收合作，促進(jìn)“以稅抗疫”；隨后以《“一帶一路”稅收》（英文版）創(chuàng)刊號出版和“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制官方網(wǎng)站（www.britacom. org）正式上線為契機(jī)，為“一帶一路”國家尋求適合本國國情的抗疫情、促發(fā)展稅收之策，提供了有力支持。疫情之下數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃興起，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了新路徑，對稅收工作提出了新要求。為進(jìn)一步加強(qiáng)全球疫情背景下的稅收信息化發(fā)展規(guī)劃與務(wù)實合作，去年12月，以“新挑戰(zhàn)新機(jī)遇新發(fā)展——全球疫情背景下的稅收信息化發(fā)展規(guī)劃”為主題的“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制高級別線上會議召開，來自47個國家（地區(qū)）的稅務(wù)局局長或相關(guān)負(fù)責(zé)人、9個國際組織高級官員及專家咨詢委員會成員共計200余位代表參會。理事會成員共同發(fā)布《“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制信息化線上高級別會議聯(lián)合聲明》，達(dá)成三方面15項重要成果，為“一帶一路”國家稅收信息化發(fā)展提供指引。
數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題解決方案取得新進(jìn)展
近年來，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)滲入世界經(jīng)濟(jì)各個環(huán)節(jié)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題越來越引發(fā)世界各國關(guān)注。去年，聯(lián)合國和OECD先后發(fā)布數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策意見稿（藍(lán)圖報告）與政策制定意向，提出了各自的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題解決方案。去年8月，聯(lián)合國國際稅務(wù)合作專家委員會發(fā)布了《聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》第12B條的討論稿，允許對自動化數(shù)字服務(wù)的所得進(jìn)行源泉課稅，為成員國就自動化數(shù)字服務(wù)所得的征稅權(quán)分配提供了一個在稅收協(xié)定談判時可供參考的技術(shù)框架。去年10月，OECD/ G20應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）問題的包容性框架就應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的“雙支柱”方案分別發(fā)布了藍(lán)圖報告，全面詳細(xì)地闡述了“雙支柱”方案的整體設(shè)計。支柱一的核心是通過改變現(xiàn)行國際稅收規(guī)則，向市場國分配更多的征稅權(quán)和剩余利潤，以解決經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)；支柱二的核心是通過建立一套相互關(guān)聯(lián)的國際稅收規(guī)則，確?？鐕髽I(yè)承擔(dān)不低于一定水平的稅負(fù)，以抑制跨國企業(yè)逃避稅行為，并為各國稅收競爭劃定底線。
聯(lián)合國和OECD這兩大國際組織同時針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收推出解決方案建議，但二者存在較大差異，OECD的藍(lán)圖方案基于全新國際稅收框架引入市場國新征稅權(quán)與全球最低稅，而聯(lián)合國方案則仍基于現(xiàn)行國際稅收框架，通過在原協(xié)定范本第12條增加第12B條規(guī)定將自動化數(shù)字服務(wù)納入預(yù)提稅范疇。從聯(lián)合國與OECD方案內(nèi)容來看，二者的優(yōu)缺點也比較明顯，聯(lián)合國方案基于現(xiàn)行國際稅收協(xié)定框架，執(zhí)行簡便，缺點是適用范圍窄，只限于自動化數(shù)字服務(wù)業(yè)務(wù)，如果不能為主要數(shù)字輸出國所接受，該建議就退化為沒有協(xié)定基礎(chǔ)的單邊數(shù)字服務(wù)稅；OECD雙支柱方案引入革新性機(jī)制，強(qiáng)調(diào)市場價值貢獻(xiàn)，適用范圍更寬，缺點是過于復(fù)雜，涉及面廣，影響面大，主要數(shù)字輸出國與傳統(tǒng)投資中心接受起來比較難。由此可見，由數(shù)字經(jīng)濟(jì)引發(fā)的國際稅收規(guī)則變革，雖然取得新的進(jìn)展，但無法一蹴而就。
區(qū)域國際稅收合作助力經(jīng)濟(jì)全球化
新冠疫情給全球經(jīng)濟(jì)秩序帶來了挑戰(zhàn)，一些國家設(shè)法組建本土產(chǎn)業(yè)鏈，回歸經(jīng)濟(jì)主權(quán)，催生“逆全球化”。但是，“逆全球化”并不意味著全球化的終結(jié)，也阻擋不了全球化進(jìn)程，去年11月簽署的區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定（RCEP）即是證明。去年7月正式生效的《美國-墨西哥-加拿大協(xié)定》，取代了1994年生效的《北美自由貿(mào)易協(xié)定》，對產(chǎn)業(yè)布局、爭端解決等板塊條款進(jìn)行了大幅度修訂，在數(shù)字貿(mào)易、知識產(chǎn)權(quán)、金融服務(wù)、投資、勞工和環(huán)境保護(hù)等方面進(jìn)行了更新和升級。去年9月，中國和歐盟正式簽署了《中歐地理標(biāo)志協(xié)定》；去年12月，中歐領(lǐng)導(dǎo)人共同宣布如期完成中歐投資協(xié)定談判，進(jìn)一步推動中歐經(jīng)貿(mào)合作邁上新臺階，也為后疫情時代的全球貿(mào)易及經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇注入了一劑強(qiáng)心劑，為低迷而充滿不確定性的全球經(jīng)濟(jì)送上了新年大禮包。（作者系國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所研究員）
來源：中國財經(jīng)報