近期，世界知識產(chǎn)權(quán)組織發(fā)布的《世界知識產(chǎn)權(quán)指標(biāo)2025》顯示，2024年全球?qū)＠暾埩縿?chuàng)下370萬件的歷史新高，較2023年增長4.9%。同時(shí)，我關(guān)注到，2024年我國PCT（專利合作條約）國際專利申請量和海牙體系外觀設(shè)計(jì)申請量均居全球第一。越來越多中國企業(yè)在知識產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域“揚(yáng)帆出海”。請問，知識產(chǎn)權(quán)“出海”和貨物、服務(wù)“出海”有何不同？主要涉及哪些稅務(wù)問題？
制圖 馮玥 周濤
當(dāng)中國制造的巨輪駛向深海，其航跡正悄然發(fā)生變化。過去，我們熟悉的是集裝箱里琳瑯滿目的貨物“出海”；后來，我們見證了依托技術(shù)與方案的服務(wù)“出海”；而今，一股更為深邃的浪潮——知識產(chǎn)權(quán)“出海”正成為引領(lǐng)中國企業(yè)在全球價(jià)值鏈上攀爬的關(guān)鍵力量。
與貨物、服務(wù)“出海”有何不同？
知識產(chǎn)權(quán)“出海”，是指中國企業(yè)將自身擁有或創(chuàng)造的專利技術(shù)、軟件著作權(quán)、品牌商標(biāo)等無形資產(chǎn)，通過授權(quán)許可、轉(zhuǎn)讓或作價(jià)出資等商業(yè)化模式，在海外市場實(shí)現(xiàn)其價(jià)值的過程，其核心在于“權(quán)利”與“價(jià)值”的跨境流轉(zhuǎn)。
實(shí)務(wù)中，知識產(chǎn)權(quán)“出海”主要呈現(xiàn)三種形態(tài)。一是許可，即企業(yè)將知識產(chǎn)權(quán)在一定期限和地域內(nèi)授予境外方使用，并收取特許權(quán)使用費(fèi)，這構(gòu)成了持續(xù)性的“技術(shù)租金”收入。二是轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)將知識產(chǎn)權(quán)所有權(quán)徹底出售給境外實(shí)體，獲得一次性轉(zhuǎn)讓收益。三是作價(jià)出資，即企業(yè)以知識產(chǎn)權(quán)評估作價(jià)，投資到境外子公司或合資公司，充實(shí)海外資產(chǎn)基底。“無論形式如何，其本質(zhì)都是中國企業(yè)將研發(fā)與創(chuàng)新成果，在全球范圍內(nèi)進(jìn)行價(jià)值變現(xiàn)和戰(zhàn)略布局的商業(yè)形態(tài)。”中山大學(xué)管理學(xué)院（創(chuàng)業(yè)學(xué)院）教授謝真臻說。
與貨物、服務(wù)“出海”相比，知識產(chǎn)權(quán)“出海”具有鮮明特質(zhì)。形象來講，貨物“出海”是“賣產(chǎn)品”，交易對象是看得見、摸得著的實(shí)體物品，其價(jià)值在于制造成本、功能與質(zhì)量等；服務(wù)“出海”是“賣勞力”或“賣技能”，交易對象是無形的勞務(wù)、技術(shù)和知識，其價(jià)值依賴于人的專業(yè)知識等；知識產(chǎn)權(quán)“出海”則是“賣規(guī)則”或“收租”，交易對象是法律授予的排他性權(quán)利，其價(jià)值源于創(chuàng)新性、壟斷性和未來的收益潛力等。
謝真臻表示，企業(yè)推進(jìn)知識產(chǎn)權(quán)“出海”，既是市場競爭的必然選擇，也是戰(zhàn)略發(fā)展的內(nèi)在需求。從市場準(zhǔn)入角度看，海外市場普遍將知識產(chǎn)權(quán)作為“通行證”，歐盟、美國等對核心技術(shù)領(lǐng)域的專利布局要求嚴(yán)格，“市場未動、專利先行”已成企業(yè)共識。從風(fēng)險(xiǎn)防范角度看，海外專利與商標(biāo)注冊能有效抵御侵權(quán)仿制、惡意搶注等風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)陷入法律糾紛。從價(jià)值創(chuàng)造角度看，知識產(chǎn)權(quán)許可費(fèi)可成為穩(wěn)定的現(xiàn)金流來源，如華為5G專利全球許可年收入達(dá)數(shù)億美元，同時(shí)能提升品牌溢價(jià)與企業(yè)估值。更重要的是，這一過程能幫助企業(yè)搶占全球技術(shù)話語權(quán)，將“產(chǎn)品輸出”升級為“標(biāo)準(zhǔn)輸出”，在全球價(jià)值鏈中占據(jù)重要位置，為企業(yè)全球化發(fā)展筑牢根基。
“出海”前需要注意哪些涉稅問題？
通常情況下，企業(yè)在知識產(chǎn)權(quán)“出海”過程中取得的收入，可能屬于特許權(quán)使用費(fèi)，也可能屬于技術(shù)服務(wù)費(fèi)。華政研究院院長吳小強(qiáng)提醒，企業(yè)在知識產(chǎn)權(quán)“出海”過程中，可以合理拆分特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)兩類交易，并明確界定范圍，避免混合定價(jià)；通過權(quán)利轉(zhuǎn)移條款、保密義務(wù)約定等佐證交易性質(zhì)，同時(shí)留存相關(guān)人員考勤、工作成果等資料，確保交易實(shí)質(zhì)與稅務(wù)定性一致。
國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局國際稅收管理處處長孫業(yè)鋒告訴記者，當(dāng)知識產(chǎn)權(quán)在集團(tuán)內(nèi)部（如中國母公司向海外子公司）進(jìn)行許可或轉(zhuǎn)讓時(shí)，定價(jià)是否“公允”是全球稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的焦點(diǎn)。定價(jià)若顯著偏離獨(dú)立企業(yè)間的交易原則，可能被視為轉(zhuǎn)移利潤，企業(yè)可能面臨特別納稅調(diào)整等風(fēng)險(xiǎn)。
實(shí)務(wù)中，無形資產(chǎn)缺乏可比市場價(jià)格，價(jià)值評估主觀性大。企業(yè)在知識產(chǎn)權(quán)“出海”前，可以先進(jìn)行功能風(fēng)險(xiǎn)分析，明確各方在知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造、維護(hù)、使用中的角色和貢獻(xiàn)，評估風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)（研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等），確定資產(chǎn)使用情況；再根據(jù)交易特點(diǎn)，選擇最合適的定價(jià)方法。同時(shí)，企業(yè)需要準(zhǔn)備本地文檔、特殊事項(xiàng)文檔等，以證明其關(guān)聯(lián)交易定價(jià)符合獨(dú)立交易原則。
“知識產(chǎn)權(quán)‘出海’前，企業(yè)還可以善用稅務(wù)部門提供的相關(guān)服務(wù)，提高知識產(chǎn)權(quán)‘出海’的確定性。”深圳市光明區(qū)稅務(wù)局國際稅收管理科副科長何斯琦介紹，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《“走出去”稅收指引》（2024年修訂版）對“走出去”納稅人相關(guān)稅收政策及114個(gè)稅收協(xié)定（安排、協(xié)議）進(jìn)行歸納整理，總結(jié)共性涉稅問題120項(xiàng)，為“出海”企業(yè)提供稅收法律法規(guī)方面的指引；國家稅務(wù)總局的“稅路通”服務(wù)品牌，提供了國別稅收指南、“走出去”稅收指引、海外稅收案例庫、全球稅訊等多項(xiàng)服務(wù)；深圳稅務(wù)的“稅路通·圳行動”子服務(wù)品牌推出稅收政策確定性服務(wù)、稅務(wù)海關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)同管理等創(chuàng)新性服務(wù)舉措。企業(yè)可借助這些服務(wù)，了解東道國稅制、相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定等，合規(guī)處理知識產(chǎn)權(quán)“出海”過程中的稅務(wù)事項(xiàng)。
“出海”后需要注意哪些稅務(wù)問題？
“當(dāng)知識產(chǎn)權(quán)成功‘出海’，企業(yè)的稅務(wù)管理工作并未結(jié)束，而是進(jìn)入運(yùn)營維護(hù)階段。”畢馬威中國稅務(wù)合伙人馮治國表示，在持續(xù)獲取海外收益的同時(shí)，企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注兩類涉稅問題。
一方面，企業(yè)需要防范跨境收入未合規(guī)申報(bào)帶來的雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在取得境外特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)時(shí)，需要及時(shí)申報(bào)境外收入、留存好境外完稅證明，以免在境內(nèi)完成全球所得合并計(jì)稅時(shí)，因未準(zhǔn)確申報(bào)境外收入及抵免稅額、完稅證明不全等導(dǎo)致抵免失敗，造成雙重征稅。實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)在匯算清繳時(shí)填報(bào)《境外所得稅收抵免明細(xì)表》，并將境外完稅證明原件及翻譯件、抵免稅額計(jì)算過程等資料留存?zhèn)洳椤?/span>
另一方面，企業(yè)需要重視轉(zhuǎn)讓定價(jià)后續(xù)合規(guī)管理與稅務(wù)爭議處理。知識產(chǎn)權(quán)“出海”后，交易環(huán)境變化可能導(dǎo)致原定價(jià)偏離獨(dú)立交易原則，從而引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅調(diào)查。對此，馮治國建議企業(yè)定期（如每年度）復(fù)核轉(zhuǎn)讓定價(jià)合理性，結(jié)合市場變化調(diào)整定價(jià)策略；持續(xù)完善同期資料，補(bǔ)充交易執(zhí)行數(shù)據(jù)、功能風(fēng)險(xiǎn)變動說明等。