根據(jù)海關(guān)總署和財政部公開的數(shù)據(jù)，2025年上半年，我國出口總額達(dá)130000.3億元人民幣，同比增長7.2%；同期辦理出口退稅12702億元，同比增長11.6%。出口退稅政策的積極落實，不僅有效降低了企業(yè)成本，而且提升了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)效率。然而，部分企業(yè)在辦理出口退稅時遇到一些特殊情況，不知道如何處理。比如，A公司因未能取得受托報關(guān)單位為其開具的代理報關(guān)服務(wù)費發(fā)票，無法獲得退稅。在這種情況下，A公司委托濟南中瑞稅務(wù)師事務(wù)所（以下簡稱濟南中瑞）為其提供專項稅務(wù)服務(wù)，協(xié)助其合規(guī)完成出口退稅申請工作。
厘清事實：缺少備案單證無法辦理出口退稅
A公司是一家高科技材料生產(chǎn)企業(yè)，處于行業(yè)領(lǐng)先地位，客戶遍布全球各地。A公司在向主管稅務(wù)機關(guān)申請出口退稅時，主管稅務(wù)機關(guān)以其備案單證中缺少代理報關(guān)服務(wù)費發(fā)票為由，拒絕為其辦理出口退稅。
委托濟南中瑞之前，A公司聯(lián)系為其報關(guān)的快遞公司開具代理報關(guān)服務(wù)費發(fā)票，該快遞公司主營國際航空快遞服務(wù)，具有報關(guān)資質(zhì)。快遞公司回復(fù)，其為A公司提供的是出口貨物收派服務(wù)，收取的全部價款和價外費用，均可享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠。其中，代理報關(guān)服務(wù)是在A公司無指定報關(guān)單位的情況下，快遞公司為A公司提供的免費服務(wù)?？爝f公司無法從收取的全部價款中單獨劃分部分金額作為代理報關(guān)收入，故不能單獨為A公司開具稅率為6%的代理報關(guān)服務(wù)費發(fā)票。
受A公司委托后，濟南中瑞組建業(yè)務(wù)團隊，對A公司的出口業(yè)務(wù)模式進(jìn)行調(diào)研，發(fā)現(xiàn)A公司生產(chǎn)的產(chǎn)品體積較小，故通過快遞向境外發(fā)出商品。在A公司與快遞公司簽訂的合作協(xié)議中，快遞公司負(fù)責(zé)為A公司提供全球快遞服務(wù)，包括門到門的取件及派送服務(wù)、免費的貨物跟蹤查詢服務(wù)等，且快遞公司提供快遞服務(wù)可以代表發(fā)件人或收件人從事以下事項：作為發(fā)件人或收件人真實合法的代理人，或指定某一報關(guān)代理辦理出口管制的有關(guān)手續(xù)和清關(guān)。實際合作中，A公司與快遞公司簽訂委托報關(guān)協(xié)議，委托該快遞公司作為A公司代理人辦理出口報關(guān)等手續(xù)。
政策規(guī)定：代理報關(guān)服務(wù)費發(fā)票是必要資料
業(yè)務(wù)團隊認(rèn)為，本案例中有一個核心問題，即代理報關(guān)服務(wù)費發(fā)票是否為出口退稅備案單證的必要資料。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理 促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第9號，以下簡稱9號公告）第二條規(guī)定，納稅人應(yīng)在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，將下列備案單證妥善留存，并按照申報退（免）稅的時間順序，制作出口退（免）稅備案單證目錄，注明單證存放方式，以備稅務(wù)機關(guān)核查。備案單證包括出口企業(yè)的購銷合同、出口貨物的運輸單據(jù)、出口企業(yè)委托其他單位報關(guān)的單據(jù)，其中包括受托報關(guān)單位為其開具的代理報關(guān)服務(wù)費發(fā)票。案例中，快遞公司作為受托報關(guān)單位，若為A公司開具代理報關(guān)服務(wù)費發(fā)票，該發(fā)票可作為出口退稅備案單證。
9號公告進(jìn)一步明確，納稅人無法取得政策規(guī)定的單證，可用具有相似內(nèi)容或作用的其他資料進(jìn)行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。據(jù)此可以確定，代理報關(guān)服務(wù)費發(fā)票是證明企業(yè)出口業(yè)務(wù)真實性的資料之一，也是出口退稅備案單證的必要資料。由于A公司無法取得代理報關(guān)服務(wù)費發(fā)票，業(yè)務(wù)團隊建議A公司以簽訂的快遞服務(wù)協(xié)議，以及在中國國際貿(mào)易單一窗口登記的代理報關(guān)委托單作為委托其他單位報關(guān)的單據(jù)，證明出口業(yè)務(wù)的真實性，并與主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)一步溝通。
主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為，代理報關(guān)服務(wù)費發(fā)票是9號公告中正列舉的出口退稅備案單證資料之一，是申請出口退稅的必要資料。而9號公告中提及的“納稅人無法取得政策規(guī)定的單證，可用具有相似內(nèi)容或作用的其他資料進(jìn)行單證備案”，是指在出現(xiàn)不可抗力的情況下，企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或作用的其他資料進(jìn)行單證備案，但A公司的情況并不適用，建議A公司與快遞公司繼續(xù)溝通，取得代理報關(guān)服務(wù)費發(fā)票后方可申請出口退稅。
尋求突破：快遞公司最終開具報關(guān)服務(wù)費發(fā)票
業(yè)務(wù)團隊通過政策分析，進(jìn)一步與快遞公司溝通。
根據(jù)《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件4）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）規(guī)定，為出口貨物提供的收派服務(wù)，是指為出境的函件、包裹提供的收件、分揀、派送服務(wù)，免征增值稅。也就是說，收派服務(wù)不包含代理報關(guān)服務(wù)。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》明確，代理報關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動，屬于現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。所以，快遞公司應(yīng)單獨為A公司開具稅目為“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)—代理報關(guān)服務(wù)”，稅率為6%的發(fā)票。
業(yè)務(wù)團隊協(xié)助A公司與快遞公司溝通：為出口貨物提供的收派服務(wù)，不包括應(yīng)稅的“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)—代理報關(guān)服務(wù)”。A公司與快遞公司簽訂的委托報關(guān)協(xié)議中表明，該公司作為被委托方，向A公司提供了代理報關(guān)服務(wù)。如果快遞公司堅持認(rèn)為其未就代理報關(guān)行為收費，則屬于無償提供服務(wù)，應(yīng)視同銷售，也應(yīng)該按市場價格向A公司開具“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)—代理報關(guān)服務(wù)”發(fā)票。
經(jīng)過多輪溝通，快遞公司最終認(rèn)可了業(yè)務(wù)團隊的意見，向A公司開具了稅目為“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)—代理報關(guān)服務(wù)”的發(fā)票。收到發(fā)票后，A公司順利申請了出口退稅。