農(nóng)村集體經(jīng)濟組織法實施后，一些農(nóng)村集體經(jīng)濟組織成了我們的客戶。
為了維護農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及其成員的合法權益，規(guī)范農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及其運行管理，促進新型農(nóng)村集體經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，鞏固和完善農(nóng)村基本經(jīng)營制度和社會主義基本經(jīng)濟制度，推進鄉(xiāng)村全面振興，加快建設農(nóng)業(yè)強國，促進共同富裕，第十四屆全國人民代表大會常務委員會第十次會議通過了農(nóng)村集體經(jīng)濟組織法，并于2025年5月1日起施行。
A縣作為典型的農(nóng)業(yè)縣，積極響應國家鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，全面推進農(nóng)村集體經(jīng)濟產(chǎn)權制度改革。在農(nóng)村集體經(jīng)濟組織法實施后，A縣政府為進一步盤活農(nóng)村集體資產(chǎn)，增加農(nóng)民財產(chǎn)性收入，實現(xiàn)農(nóng)村經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，協(xié)調(diào)全縣12個鄉(xiāng)鎮(zhèn)分別委托河南信譽稅務師事務所（以下簡稱河南信譽）理順農(nóng)村集體經(jīng)濟組織“財稅賬”，進一步規(guī)范相關財務和稅務處理。
基礎工作：清產(chǎn)核資與股份量化
接受委托后，河南信譽組建業(yè)務團隊，通過實地盤點、賬目查閱、走訪調(diào)查等方式，對A縣12個鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村集體的各類資產(chǎn)進行全面清查。業(yè)務團隊發(fā)現(xiàn)，部分村莊的資產(chǎn)由于歷史原因未進行登記入賬。對此，業(yè)務團隊與村干部及村民進行座談，收集相關資料，對這些資產(chǎn)進行了評估入賬，增加了集體資產(chǎn)的賬面價值。
在清查過程中，業(yè)務團隊發(fā)現(xiàn)，部分村莊存在資產(chǎn)權屬關系不清的問題。比如，Z村與鄰村Y村對一片林地的權屬存在爭議，業(yè)務團隊通過查閱原始承包合同、林權證等相關資料，并咨詢林業(yè)部門，最終明確了林地的權屬。在逐一確定資產(chǎn)權屬后，業(yè)務團隊將資產(chǎn)清查結果在各村進行公示。
在此基礎上，業(yè)務團隊依據(jù)農(nóng)村集體經(jīng)濟組織法及相關政策文件，協(xié)助各村建立農(nóng)村集體經(jīng)濟組織，并辦理注冊登記。隨后，業(yè)務團隊協(xié)助農(nóng)村集體經(jīng)濟組織確定用于股份量化的集體資產(chǎn)范圍，主要包括集體經(jīng)營性資產(chǎn)、未承包到戶的資源性資產(chǎn)等。對于非經(jīng)營性資產(chǎn)，如村集體辦公場所、學校、衛(wèi)生室等，暫不納入股份量化范圍，但明確其歸屬于農(nóng)村集體經(jīng)濟組織成員集體所有。
業(yè)務團隊進一步根據(jù)各村的實際情況，選擇合適的集體資產(chǎn)股份量化方式。比如，X村集體經(jīng)濟發(fā)展較好，經(jīng)營性資產(chǎn)較多，為了體現(xiàn)村民勞動貢獻的差異，采用按勞動貢獻量化的方式，將集體資產(chǎn)股份量化到每個成員。通過農(nóng)村集體資產(chǎn)清查與股份量化，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織可以利用這些資產(chǎn)開展多種經(jīng)營活動，增加集體收入，為農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展提供有力支撐。
政策梳理：確保合規(guī)享受稅收優(yōu)惠
農(nóng)村集體經(jīng)濟組織進行資產(chǎn)整合的過程中，可享受土地增值稅、契稅、印花稅等稅收優(yōu)惠。業(yè)務團隊根據(jù)A縣12個鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的具體情況，分別開展了有針對性的稅收政策輔導，確保每個農(nóng)村集體經(jīng)濟組織都能合規(guī)享受稅收優(yōu)惠。
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于農(nóng)村集體產(chǎn)權制度改革土地增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2024年第3號）規(guī)定，村民委員會、村民小組按照農(nóng)村集體產(chǎn)權制度改革要求，將國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物轉(zhuǎn)移、變更到農(nóng)村集體經(jīng)濟組織名下的，暫不征收土地增值稅。所稱的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織，應按規(guī)定在農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門辦理注冊登記，被賦予以字母“N”開頭的統(tǒng)一社會信用代碼，并取得《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織登記證》。據(jù)此規(guī)定，業(yè)務團隊提醒各鄉(xiāng)鎮(zhèn)，按規(guī)定在農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門辦理注冊登記，并取得《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織登記證》后，村民小組將國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物轉(zhuǎn)移至農(nóng)村集體經(jīng)濟組織名下，可暫不繳納土地增值稅。
根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持農(nóng)村集體產(chǎn)權制度改革有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕55號）規(guī)定，對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織以及代行集體經(jīng)濟組織職能的村民委員會、村民小組進行清產(chǎn)核資收回集體資產(chǎn)而承受土地、房屋權屬，免征契稅；對因農(nóng)村集體經(jīng)濟組織以及代行集體經(jīng)濟組織職能的村民委員會、村民小組進行清產(chǎn)核資收回集體資產(chǎn)而簽訂的產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅；對農(nóng)村集體土地所有權、宅基地和集體建設用地使用權及地上房屋確權登記，不征收契稅。
也就是說，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織進行清產(chǎn)核資收回集體資產(chǎn)而承受土地、房屋權屬，可免繳契稅和印花稅。業(yè)務團隊建議A縣各農(nóng)村集體經(jīng)濟組織，嚴格按照土地增值稅、契稅等稅收政策要求進行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和手續(xù)變更，合規(guī)享受稅收優(yōu)惠。同時建議A縣各農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及時了解稅收政策變化，建立健全稅務風險管理制度，定期對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的稅務情況開展自查自糾，一旦發(fā)現(xiàn)難處理的稅務問題，及時與稅務部門溝通解決。
著眼長遠：規(guī)范財務管理制度
為幫助A縣各農(nóng)村集體經(jīng)濟組織實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展，業(yè)務團隊協(xié)助各農(nóng)村集體經(jīng)濟組織建立健全了財務管理制度。根據(jù)《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計制度》（財會〔2023〕14號）規(guī)定，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應當根據(jù)本制度規(guī)定和會計業(yè)務需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員，或者按照規(guī)定委托代理記賬，進行會計核算。
業(yè)務團隊幫助農(nóng)村集體經(jīng)濟組織設置會計機構，規(guī)范會計科目設置、憑證填制、賬簿登記和報表編制等工作，確保會計信息的真實性、準確性和完整性，真實反映集體資產(chǎn)的增減變動和經(jīng)營成果。同時，制定完善的財務預算、決算制度，嚴格控制成本費用支出，提高資金使用效率，并定期組織財務培訓，提高會計人員的業(yè)務水平和財務管理能力。
值得注意的是，財會〔2023〕14號文件規(guī)定，為適應雙層經(jīng)營的需要，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織實行統(tǒng)一核算和分散核算相結合的兩級核算體制。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，應當按照本制度的規(guī)定進行會計核算。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織投資設立的企業(yè)等，應當按照相關會計準則制度單獨核算。
基于此，為幫助A縣農(nóng)村集體經(jīng)濟組織提升財務管理效率，業(yè)務團隊建議農(nóng)村集體經(jīng)濟組織引入農(nóng)村集體資產(chǎn)智慧監(jiān)管平臺，實現(xiàn)資產(chǎn)登記、交易、分配全生命周期線上管理，確保財務信息準確，同時避免財務違規(guī)。在該平臺推廣應用后，A縣農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務管理更加規(guī)范，財務違規(guī)率下降近60%。