實務(wù)中，個人消費者通常有多種訂房渠道，且部分消費者主動索要發(fā)票的觀念不強(qiáng)，給有的住宿業(yè)企業(yè)及個體工商戶逃避繳納稅款可乘之機(jī)。上述主體收入確認(rèn)不完整、不及時，成本費用列支不合理等問題較為突出。國家稅務(wù)總局沈陽市沈河區(qū)稅務(wù)局組建專業(yè)化風(fēng)險分析團(tuán)隊，針對住宿業(yè)特點，以企業(yè)經(jīng)營消耗數(shù)據(jù)為突破口，結(jié)合財務(wù)報表、發(fā)票數(shù)據(jù)，構(gòu)建了一套多維度交叉比對的風(fēng)險識別模型以耗算收，成效初步顯現(xiàn)。
申報數(shù)據(jù)與實際“熱度”不符
甲公司是一家位于沈陽市核心文旅商圈的酒店企業(yè)，在多個主流在線旅游平臺的“人氣榜”“好評榜”上名列前茅。稅務(wù)部門調(diào)取甲公司的三項核心數(shù)據(jù)：瓶裝飲用水消耗量、在線旅游平臺服務(wù)費、布草洗滌費，并估算企業(yè)理論收入規(guī)模，發(fā)現(xiàn)與企業(yè)實際申報數(shù)據(jù)不符。
數(shù)據(jù)顯示，甲公司近3年每年購進(jìn)瓶裝水約4.5萬瓶。基于住宿業(yè)特點，客房每日免費提供的瓶裝飲用水消耗量與入住間夜量高度相關(guān)。入住間夜量，是指酒店在一定時間內(nèi)接待客人住宿的“間隔夜間”的數(shù)量，入住間夜量＝入住房間數(shù)×入住天數(shù)。稅務(wù)部門以每間夜消耗2瓶的標(biāo)準(zhǔn)估算，推算出甲公司每年的入住間夜量約為2.25萬間。
甲公司近3年平均支付給在線旅游平臺的傭金約為30.3萬元。稅務(wù)部門進(jìn)一步查看甲公司與在線旅游平臺簽訂的合同，雙方約定：甲公司按照在線旅游平臺銷售總額的15％支付傭金。稅務(wù)部門根據(jù)甲公司與在線旅游平臺約定的15％傭金率反向推算，甲公司來源于在線旅游平臺的客房收入應(yīng)不低于201.7萬元。
甲公司近3年平均支付的布草洗滌費約為7.4萬元。布草洗滌費，是指酒店運營過程中產(chǎn)生的與洗滌相關(guān)的費用，包括清洗客房、餐廳等區(qū)域的布草和相關(guān)物品所產(chǎn)生的費用，屬于酒店的日常運營成本?？紤]到部分旅客因衛(wèi)生原因不會完全使用客房提供的物品，布草洗滌費可作為客房實際使用下限量的參考。稅務(wù)部門按單間全套布草洗滌成本為10元計算，甲公司每年的客房使用量應(yīng)不低于0.74萬間。
稅務(wù)部門根據(jù)上述三項核心數(shù)據(jù)，結(jié)合甲公司前臺掛牌價、線上App等價格信息，以平均房價估算其理論客房收入，發(fā)現(xiàn)甲公司的理論收入規(guī)模，明顯高于企業(yè)同期申報的收入。
未及時確認(rèn)第三方待結(jié)算款
稅務(wù)部門進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，甲公司與某網(wǎng)站簽訂了服務(wù)合同，合同約定：甲公司按照網(wǎng)站銷售總額的15％支付服務(wù)費。由于合作平臺未及時結(jié)賬，甲公司未將此部分收入入賬，但已將服務(wù)費全額在企業(yè)所得稅稅前扣除。
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項，或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。由于合作平臺已實際收取消費者支付的房費，且消費者已實際在酒店住宿，甲公司無論是否收到合作平臺的結(jié)算款，均應(yīng)確認(rèn)在合作平臺的客房收入。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，除保險企業(yè)以外的其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5％計算限額，不超過計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
稅務(wù)部門查看企業(yè)合同后，認(rèn)定甲公司支付的服務(wù)費實際為傭金性質(zhì)，甲公司僅能將網(wǎng)站銷售總額5％的部分在企業(yè)所得稅稅前扣除。經(jīng)稅務(wù)部門輔導(dǎo)，甲公司法定代表人和財務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)識到企業(yè)收入未及時入賬的風(fēng)險，及時進(jìn)行了更正申報，補(bǔ)繳了稅款及滯納金。
建議企業(yè)健全財務(wù)管理制度
住宿業(yè)企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)合規(guī)經(jīng)營、依法納稅意識，健全財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制機(jī)制。在收入管理方面，企業(yè)要嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，及時確認(rèn)第三方待結(jié)算款、掛賬消費等款項，確保收入核算完整，并按規(guī)定如實申報繳納稅款。成本費用管理方面，企業(yè)要特別關(guān)注企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，確保費用列支符合稅法規(guī)定，同時加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，對于更新改造支出、滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費用，以及達(dá)到資本化條件的修理費用，企業(yè)要嚴(yán)格按照稅法要求進(jìn)行資本化處理，避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。