目前，2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)進(jìn)入倒計(jì)時(shí)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第1號(hào)）對(duì)部分申報(bào)表單及填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化。作為高新技術(shù)企業(yè)，在匯算清繳期間的申報(bào)階段，應(yīng)密切關(guān)注一系列表單的填報(bào)。
如今，個(gè)人只需要在銀行網(wǎng)點(diǎn)大廳的方形機(jī)器上，根據(jù)銀行工作人員的輔導(dǎo)，按步驟操作，即可完成開(kāi)戶(hù)、制卡，無(wú)須前往柜臺(tái)。長(zhǎng)城信息股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)長(zhǎng)城信息）便是一家生產(chǎn)這類(lèi)方形金融機(jī)具的高新技術(shù)企業(yè)。
雖然目前距離2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束（5月31日）已不足10天，但是長(zhǎng)城信息財(cái)務(wù)經(jīng)理葉勇并不著急，而是按照既定計(jì)劃對(duì)所有有關(guān)的申報(bào)表進(jìn)行最后的復(fù)核、確認(rèn)。葉勇告訴記者，長(zhǎng)城信息在每年企業(yè)所得稅匯算清繳前，都會(huì)邀請(qǐng)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整等事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，排查潛在風(fēng)險(xiǎn)。“相關(guān)申報(bào)表填寫(xiě)不準(zhǔn)確，會(huì)影響匯算清繳質(zhì)量。”葉勇說(shuō)。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表
《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）主要?jiǎng)h除了表中第50行下，與分季度計(jì)算研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的行次。建議企業(yè)在日常工作中，加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的記錄和歸集管理。
作為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，長(zhǎng)城信息擁有專(zhuān)用研發(fā)測(cè)試場(chǎng)地2000平方米，設(shè)立了中試實(shí)驗(yàn)室、環(huán)境實(shí)驗(yàn)室和創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)室，建有專(zhuān)門(mén)的信創(chuàng)適配中心。截至2024年底，長(zhǎng)城信息擁有有效專(zhuān)利633項(xiàng)，主持或參與制定標(biāo)準(zhǔn)20項(xiàng)，是國(guó)內(nèi)首家擁有針式打印頭自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)，也是國(guó)家技術(shù)創(chuàng)新示范企業(yè)、國(guó)家級(jí)工業(yè)設(shè)計(jì)中心和湖南省企業(yè)技術(shù)中心。
在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳準(zhǔn)備工作時(shí)，長(zhǎng)城信息辦稅人員劉美蘭發(fā)現(xiàn)，今年的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）第50行“加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法”有些變化——刪除了第50行下與分季度計(jì)算研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的行次，無(wú)須分別計(jì)算填報(bào)前三季度、第四季度研發(fā)費(fèi)用金額。
對(duì)此，北京經(jīng)濟(jì)管理職業(yè)學(xué)院教授、《一案解析 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)及稅會(huì)差異處理》一書(shū)的作者馮秀娟解釋?zhuān)?022年度，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例進(jìn)行了調(diào)整——2022年10月1日—12月31日（即第四季度），稅前加計(jì)扣除比例由75％提升至100％。據(jù)此，當(dāng)時(shí)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）需要分階段計(jì)算前三季度、第四季度的研發(fā)費(fèi)用。自100％優(yōu)惠比例全面擴(kuò)展至年度全覆蓋后，季度性差異不復(fù)存在，相應(yīng)表項(xiàng)已予以取消。“這一變化使申報(bào)表與現(xiàn)行政策的匹配度更高，還能減少納稅人填報(bào)工作量。”馮秀娟說(shuō)。
對(duì)于今年《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）的變化，劉美蘭表示，她和同事已經(jīng)掌握了準(zhǔn)確填寫(xiě)第50行的方法。劉美蘭介紹，他們首先會(huì)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等6項(xiàng)費(fèi)用，準(zhǔn)確地按照研發(fā)項(xiàng)目記錄。當(dāng)涉及多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的人工工時(shí)分配時(shí)，研發(fā)人員在研發(fā)活動(dòng)管理系統(tǒng)的工時(shí)管理系統(tǒng)，準(zhǔn)確記錄研發(fā)人員在不同項(xiàng)目上所用的工時(shí)，通過(guò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與研發(fā)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成，企業(yè)授權(quán)的財(cái)務(wù)人員可以通過(guò)系統(tǒng)，直接調(diào)取研發(fā)業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)。每個(gè)月，長(zhǎng)城信息財(cái)務(wù)人員還會(huì)按照研發(fā)項(xiàng)目，核實(shí)人工、材料、差旅、會(huì)議費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生額，確保研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確記錄和準(zhǔn)確歸集。
“高新技術(shù)企業(yè)可以借鑒長(zhǎng)城信息的做法，進(jìn)行工時(shí)管理、研發(fā)費(fèi)用交叉驗(yàn)證等工作。”德勤中國(guó)稅務(wù)經(jīng)理趙方聰表示，高新技術(shù)企業(yè)在遇到跨部門(mén)共用資源的費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)，可以引入工時(shí)管理系統(tǒng)，按照實(shí)際參與研發(fā)的時(shí)間占比進(jìn)行精準(zhǔn)分配；每月末，財(cái)務(wù)、研發(fā)、審計(jì)三方可以進(jìn)行數(shù)據(jù)交叉驗(yàn)證，通過(guò)“費(fèi)用發(fā)生額—輔助賬記錄—研發(fā)進(jìn)度”的三級(jí)匹配機(jī)制，防范歸集偏差。
趙方聰在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用的管理中沿用了“按季歸集、年末調(diào)整”的模式。這種管理模式下，易產(chǎn)生研發(fā)費(fèi)用核算不夠精細(xì)、歸集不準(zhǔn)確等合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，已不再適應(yīng)當(dāng)前監(jiān)管要求。考慮到加計(jì)扣除政策允許企業(yè)在年中預(yù)繳時(shí)預(yù)先享受，以及日益趨嚴(yán)的精細(xì)化研發(fā)管理要求，趙方聰建議企業(yè)建立“研發(fā)項(xiàng)目全生命周期管理模式”，實(shí)現(xiàn)立項(xiàng)審批、工時(shí)記錄、材料領(lǐng)用、設(shè)備折舊等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的數(shù)字化留痕。
匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表
《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（A109010）優(yōu)化了總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪钣?jì)算方法，企業(yè)先對(duì)全年應(yīng)納稅款進(jìn)行分?jǐn)?，再由總、分機(jī)構(gòu)分別抵減其已分?jǐn)傤A(yù)繳稅款，并計(jì)算本年應(yīng)補(bǔ)退稅金額。建議企業(yè)明確總分機(jī)構(gòu)職責(zé)，全面核對(duì)數(shù)據(jù)，及時(shí)辦理補(bǔ)退稅，留存相關(guān)資料。
長(zhǎng)城信息在北京市、南京市、成都市、深圳市設(shè)立了4家分支機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)長(zhǎng)城信息產(chǎn)品在當(dāng)?shù)氐臉I(yè)務(wù)推廣、技術(shù)研發(fā)。年初，企業(yè)財(cái)稅團(tuán)隊(duì)關(guān)注到今年《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（A109010）優(yōu)化了總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪钣?jì)算方法。
國(guó)家稅務(wù)總局常德市稅務(wù)局黨委委員、副局長(zhǎng)何振華解釋?zhuān)瓉?lái)總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠?jì)算方法為增量計(jì)算，先計(jì)算企業(yè)整體應(yīng)補(bǔ)（退）稅額，再按比例分?jǐn)傊量倷C(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)；新的方法為全量計(jì)算，先根據(jù)分?jǐn)偙壤?jì)算總分機(jī)構(gòu)全年實(shí)際應(yīng)納所得稅額，再計(jì)算總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額。“新方法通過(guò)全量分?jǐn)側(cè)甓惪睿珳?zhǔn)地調(diào)整預(yù)繳錯(cuò)誤導(dǎo)致的偏差。匯總納稅企業(yè)如果不存在分?jǐn)偠惪钣?jì)算不準(zhǔn)確的情形，新舊方法結(jié)果一致；若分?jǐn)偠惪钣?jì)算不準(zhǔn)確，新方法下可多退少補(bǔ)。”何振華說(shuō)。
在計(jì)算分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪钸^(guò)程中，營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額，是明確分配比例的重要基礎(chǔ)。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素，計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?；三個(gè)因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。在準(zhǔn)備2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，劉美蘭發(fā)現(xiàn)，各分支機(jī)構(gòu)完成年度財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間不同，為避免部分分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)送延遲，導(dǎo)致總分機(jī)構(gòu)分配比例計(jì)算出現(xiàn)偏差，他們與北京市、南京市、成都市、深圳市4個(gè)分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員建立了工作溝通群，當(dāng)發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額指標(biāo)發(fā)生變化時(shí)，及時(shí)在群里溝通，確保企業(yè)所得稅匯總納稅三個(gè)因素與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)保持一致。
“長(zhǎng)城信息準(zhǔn)確填報(bào)、及時(shí)復(fù)核三個(gè)因素的做法值得借鑒。”北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司項(xiàng)目經(jīng)理王拴拴提醒，如果分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生重大變化，如營(yíng)業(yè)收入大幅增長(zhǎng)或下降、職工人數(shù)大幅變動(dòng)、資產(chǎn)規(guī)模發(fā)生重大調(diào)整等，總機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)調(diào)整分?jǐn)偙壤?，確保分?jǐn)偟墓叫院蜏?zhǔn)確性。為做好總分機(jī)構(gòu)所得稅分配工作，王拴拴建議在內(nèi)部管理方面，明確總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在分?jǐn)?、遞減、補(bǔ)退稅管理中的職責(zé)。例如，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)整體的統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)；分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)資料，確保各項(xiàng)工作有序進(jìn)行。
王拴拴表示，在匯算清繳階段，總機(jī)構(gòu)應(yīng)全面核對(duì)數(shù)據(jù)、及時(shí)辦理補(bǔ)退稅、留存相關(guān)資料。具體來(lái)說(shuō)，總機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員在匯算清繳前，對(duì)總分機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、分?jǐn)偙壤㈩A(yù)繳稅款等進(jìn)行全面核對(duì)。根據(jù)匯算清繳的結(jié)果，及時(shí)辦理補(bǔ)退稅手續(xù)。對(duì)于應(yīng)補(bǔ)繳的稅款，應(yīng)按照規(guī)定的期限和方式及時(shí)繳納，避免逾期產(chǎn)生滯納金或其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于應(yīng)退稅的，要及時(shí)申請(qǐng)退稅。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)妥善保管與分?jǐn)偂⒀a(bǔ)退稅相關(guān)的資料，如財(cái)務(wù)報(bào)表、分?jǐn)偙壤?jì)算依據(jù)、預(yù)繳稅款憑證、匯算清繳申報(bào)表等，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查和審計(jì)時(shí)使用。
企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)主表
《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)主表》（A100000）新增一行，第6行“減：研發(fā)費(fèi)用（填寫(xiě)A104000）”。建議企業(yè)主動(dòng)優(yōu)化財(cái)稅管理機(jī)制，將稅務(wù)合規(guī)要求深度嵌入研發(fā)創(chuàng)新、財(cái)務(wù)核算、業(yè)務(wù)管理的全流程。
《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)主表》（A100000）新增一行“研發(fā)費(fèi)用”，可以直接反映計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用金額，可以更直觀(guān)地對(duì)比各個(gè)口徑下不同研發(fā)費(fèi)用的差異，與《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）等形成勾稽關(guān)系，提升數(shù)據(jù)透明度，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作提出了更高的要求。
“數(shù)據(jù)是申報(bào)的基礎(chǔ)。”葉勇表示，為防止企業(yè)財(cái)務(wù)人員更替對(duì)研發(fā)費(fèi)用、財(cái)務(wù)管理的影響，長(zhǎng)城信息建立健全財(cái)務(wù)管理制度、記賬規(guī)則，通過(guò)實(shí)施發(fā)票管理辦法、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)管理辦法，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)處理方式，將各項(xiàng)成本準(zhǔn)確地歸集到對(duì)應(yīng)的成本中心內(nèi)。葉勇向記者舉例說(shuō)，長(zhǎng)城信息與第三方合作，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行測(cè)試、檢測(cè)、認(rèn)證，為避免匯算清繳時(shí)，財(cái)務(wù)人員僅看會(huì)計(jì)科目誤將這類(lèi)費(fèi)用按照80％加計(jì)扣除，他們選擇在會(huì)計(jì)科目設(shè)置中單列“研究開(kāi)發(fā)支出”一級(jí)科目，下設(shè)人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用等明細(xì)科目，并明確3種研發(fā)費(fèi)用統(tǒng)計(jì)口徑（會(huì)計(jì)口徑、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑、高新技術(shù)企業(yè)口徑）的差異，確保科目映射清晰、填報(bào)口徑銜接順暢。
“長(zhǎng)城信息的上述處理，是高新技術(shù)企業(yè)建立‘業(yè)財(cái)稅一體化’核算標(biāo)準(zhǔn)的典型做法。”基于實(shí)踐發(fā)展，德勤中國(guó)稅務(wù)合伙人周瑜杰建議高新技術(shù)企業(yè)，以此次申報(bào)表修訂為契機(jī)，主動(dòng)優(yōu)化財(cái)稅管理機(jī)制，將稅務(wù)合規(guī)要求深度嵌入研發(fā)創(chuàng)新、財(cái)務(wù)核算、業(yè)務(wù)管理的全流程。通過(guò)構(gòu)建精細(xì)化的財(cái)稅管理機(jī)制，有效應(yīng)對(duì)本次申報(bào)表變化，更為持續(xù)享受創(chuàng)新稅收優(yōu)惠筑牢管理根基。
具體來(lái)說(shuō)，高新技術(shù)企業(yè)可以構(gòu)建“雙向穿透”的數(shù)據(jù)溯源機(jī)制，確?？傎~、輔助賬和原始憑證間層層關(guān)聯(lián)、可追溯。同時(shí)，可以強(qiáng)化跨部門(mén)數(shù)據(jù)協(xié)同，建議有條件的高新技術(shù)企業(yè)，建立研發(fā)費(fèi)用月度聯(lián)席會(huì)審制度，由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，聯(lián)合研發(fā)、人事、采購(gòu)等部門(mén)對(duì)費(fèi)用歸集的合理性進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。企業(yè)還可考慮引入數(shù)據(jù)中臺(tái)技術(shù)，將財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)與研發(fā)項(xiàng)目管理、OA審批等系統(tǒng)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用“發(fā)生即歸集”的智能化管理。
何振華表示，除《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）、《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（A109010）、《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)主表》（A100000）外，高新技術(shù)企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳期間，可能還涉及《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）、《稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107050）、《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）、《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107041）等表單的填報(bào)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第1號(hào)）規(guī)定，部分表單的樣式及填報(bào)說(shuō)明有新修訂或新變化。“涉及的企業(yè)，應(yīng)關(guān)注表單樣式及填報(bào)說(shuō)明的變化，準(zhǔn)確填報(bào)。”何振華說(shuō)。