企業(yè)集團(tuán)內(nèi)資金統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)與一般的貸款業(yè)務(wù)，看上去極為相似但本質(zhì)又有重要區(qū)別。
貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。在沒有特定政策規(guī)定的情況下，將資金貸與他人使用而取得的貸款利息收入應(yīng)按金融服務(wù)繳納增值稅。
就企業(yè)集團(tuán)及集團(tuán)內(nèi)下屬單位之間發(fā)生的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)而言，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)發(fā)布，附件3）第一條第十九項(xiàng)第7目的規(guī)定：在統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。
但是，如果企業(yè)集團(tuán)、核心企業(yè)、集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司（合稱統(tǒng)借方）向資金使用單位收取的利息高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，以及資金借貸業(yè)務(wù)不符合統(tǒng)借統(tǒng)還條件而收取利息的，均應(yīng)就取得的利息收入按規(guī)定全額繳納增值稅。
正確辨識(shí)企業(yè)集團(tuán)及企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司
企業(yè)集團(tuán)，是指在中國(guó)境內(nèi)依法登記，以資本為聯(lián)結(jié)紐帶、以母子公司為主體、以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范，由母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的企業(yè)法人聯(lián)合體。
在2018年8月17日以前，需由企業(yè)集團(tuán)的母公司向市場(chǎng)監(jiān)督管理機(jī)關(guān)（原為工商行政管理機(jī)關(guān)）提出辦理企業(yè)集團(tuán)登記的申請(qǐng)并取得登記機(jī)關(guān)核發(fā)的《企業(yè)集團(tuán)登記證》。
自2018年8月17日起，市場(chǎng)監(jiān)管部門不再單獨(dú)辦理企業(yè)集團(tuán)登記，也不再核發(fā)《企業(yè)集團(tuán)登記證》。需要使用企業(yè)集團(tuán)名稱和簡(jiǎn)稱的，由母公司在申請(qǐng)企業(yè)名稱登記時(shí)一并提出，并在章程中記載。同時(shí)，集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。
隨著商事主體登記制度改革的深化，從2023年10月開始，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的設(shè)立條件進(jìn)一步放寬，已經(jīng)登記的企業(yè)法人控股3家以上企業(yè)法人的，可以在企業(yè)名稱的組織形式之前使用“集團(tuán)”或者“（集團(tuán)）”字樣。企業(yè)集團(tuán)名稱應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)母公司辦理變更登記時(shí)一并提出。并允許獲得授權(quán)的子公司、參股公司的可以冠以企業(yè)集團(tuán)名稱。
為維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，便于各市場(chǎng)主體和相關(guān)監(jiān)管部門及時(shí)查詢，仍然要求企業(yè)集團(tuán)母公司須將企業(yè)集團(tuán)名稱以及集團(tuán)成員信息通過國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示，各市場(chǎng)主體、社會(huì)公眾、稅務(wù)部門等可通過該公示系統(tǒng)查詢相關(guān)信息。
至于企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司，是指以加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)資金集中管理和提高企業(yè)集團(tuán)資金使用效率為目的，依托企業(yè)集團(tuán)、服務(wù)企業(yè)集團(tuán)，為企業(yè)集團(tuán)成員單位提供金融服務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。
一家企業(yè)集團(tuán)只能設(shè)立一家財(cái)務(wù)公司。設(shè)立財(cái)務(wù)公司，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)國(guó)家金融監(jiān)督管理總局（原中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)）批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)公司名稱中應(yīng)標(biāo)明“財(cái)務(wù)有限公司”或“財(cái)務(wù)有限責(zé)任公司”字樣，包含其所屬企業(yè)集團(tuán)的全稱或者簡(jiǎn)稱。未經(jīng)國(guó)家金融監(jiān)督管理總局批準(zhǔn)，任何單位不得在其名稱中使用“財(cái)務(wù)公司”等字樣。
據(jù)此，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司是經(jīng)國(guó)家金融監(jiān)督管理總局批準(zhǔn)設(shè)立，可以經(jīng)營(yíng)吸收成員單位存款、辦理成員單位貸款、辦理成員單位資金結(jié)算與收付等金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。
正確理解企業(yè)集團(tuán)內(nèi)資金統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)
本文前述所稱的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)資金統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，具體來講是指：
（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。
（2）企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由財(cái)務(wù)公司與集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向借款的集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再歸還金融機(jī)構(gòu)或支付給債券購買方的業(yè)務(wù)。
特別提示：資金借貸雙方是否屬于同一企業(yè)集團(tuán)；是否由統(tǒng)借方對(duì)外借款（或發(fā)行債券統(tǒng)一取得資金）后將所借資金分撥給下屬單位或與借款企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥所借入的資金；向借款企業(yè)收取利息的利率不高于支付給金融機(jī)構(gòu)利率（或債券票面利率）水平，這是非金融企業(yè)之間資金借貸業(yè)務(wù)免征增值稅的三項(xiàng)缺一不可的條件。如果不能同時(shí)符合上述三項(xiàng)條件，就不能按照統(tǒng)借統(tǒng)還享受免征增值稅的優(yōu)惠。
其中，統(tǒng)借方所收取的借款利息高于支付給金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的借款利率標(biāo)準(zhǔn)，不但不符合免征增值稅的條件，且對(duì)統(tǒng)借方從借款方取得的利息應(yīng)視為銷售貸款服務(wù)全額征收增值稅，而不能片面理解為收取的利息中用于歸還金融企業(yè)的利息免征增值稅，超過標(biāo)準(zhǔn)多收取的貸款利息才繳納增值稅。
且，免征增值稅的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)還有一個(gè)非常重要的原則，就是其涉及的資金必須是來自于金融機(jī)構(gòu)借款或發(fā)行債券取得的資金。
再有，不屬于同一企業(yè)集團(tuán)的關(guān)聯(lián)企業(yè)即普通股權(quán)投資關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱普通關(guān)聯(lián)企業(yè)）之間也常有互相借貸款業(yè)務(wù)發(fā)生，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對(duì)于普通關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貸款業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利息，不能按照企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免征增值稅。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)之間基本均系關(guān)聯(lián)企業(yè)，但并非所有關(guān)聯(lián)企業(yè)就一定同屬于一個(gè)企業(yè)集團(tuán)。
普通關(guān)聯(lián)企業(yè)尤其是單純母子公司與企業(yè)集團(tuán)在形式上很容易混為一談，兩者的企業(yè)之間均以股權(quán)為紐帶，或以股東身份投資另一企業(yè)，或母公司控股子公司，或同屬一個(gè)母公司。
因此，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，對(duì)資金借貸各方是否屬于同一個(gè)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行審核（相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)如前文所述），絕不能只以相互之間的股權(quán)關(guān)系來判別，有些企業(yè)聯(lián)合體雖然對(duì)外稱為“集團(tuán)”或“集團(tuán)公司”，但并未按照規(guī)定辦理企業(yè)集團(tuán)相關(guān)手續(xù)（包括應(yīng)當(dāng)公示而未公示），只是單純的股權(quán)投資與被投資關(guān)系，該類企業(yè)并非真正意義上的企業(yè)集團(tuán)，其相關(guān)企業(yè)之間借貸資金產(chǎn)生的利息即使沒有高于銀行借款利率水平，也不能免征增值稅。對(duì)普通關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金借貸業(yè)務(wù)應(yīng)視為貸款業(yè)務(wù)，對(duì)資金借出方取得的全部利息依法征收增值稅。
綜上所述，符合企業(yè)集團(tuán)內(nèi)資金統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的條件，資金統(tǒng)借方按規(guī)定收取的利息是免征增值稅的。同時(shí)，統(tǒng)借方向統(tǒng)借統(tǒng)還資金的使用方開具的增值稅普通發(fā)票自然也只能是“免稅發(fā)票”。資金使用方取得資金統(tǒng)借方按規(guī)定開具的“稅率欄為免稅”的增值稅普通發(fā)票，可以作為企業(yè)所得稅的稅前扣除憑證。