按照稅法規(guī)定的期限，2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳已在5月31日結(jié)束。但完成匯繳申報并不等于就已實(shí)際完成了年度匯算清繳事項(xiàng)。對于在5月底仍有2024年度的部分支出沒有取得稅前扣除憑證，或者取得了不合規(guī)的稅前扣除憑證的企業(yè)來講，后續(xù)幾年仍將是一次未完結(jié)的匯算清繳……
近日，有人問：企業(yè)2024年進(jìn)貨未得到發(fā)票暫估成本入賬，在2025年5月進(jìn)行2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，做了納稅調(diào)增處理。2025年8月，企業(yè)收到了相應(yīng)的發(fā)票，那么，是做2024年匯算清繳的更正申報還是將該發(fā)票金額作為2025年的納稅調(diào)減項(xiàng)？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十七條規(guī)定：除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年。
那么，在2025年8月收到2024年暫估成本的發(fā)票，是做2024年度匯算清繳的更正申報（按發(fā)票對應(yīng)金額進(jìn)行納稅調(diào)減）？還是將該發(fā)票對應(yīng)的金額作為2025年度應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)減項(xiàng)（計入2025年度的成本費(fèi)用）呢？
首先，計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的總原則是：除另有特別規(guī)定的外，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
另外，國家稅務(wù)總局公告2018年第28號文件第十七條已經(jīng)規(guī)定得很明確了：相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除（追補(bǔ)扣除期限不超過5年）。企業(yè)在2025年8月份收到相應(yīng)的發(fā)票，因該項(xiàng)成本支出在2024年已進(jìn)行了會計處理，且在辦理2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時又已主動進(jìn)行了納稅調(diào)增，因此，應(yīng)當(dāng)辦理2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳的更正申報，將相應(yīng)支出追補(bǔ)至2024年的應(yīng)納稅所得額中按規(guī)定進(jìn)行扣除。若計算結(jié)果是匯算時多繳了稅款，可在更正申報后申請辦理退稅手續(xù)。
需要注意的是，在2025年辦理2024年度匯算清繳時，仍有2024年的部分支出沒有取得稅前扣除憑證，或取得的是不合規(guī)的稅前扣除憑證，在匯繳申報時又沒有主動調(diào)減應(yīng)納稅所得額的企業(yè)，在稅款追征期內(nèi)（若屬于偷稅則無限期）如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括征管、風(fēng)控、稽查等）發(fā)現(xiàn)了上述問題，需在60日的期限補(bǔ)開、換開合規(guī)的稅前扣除憑證，若逾期未果，除了補(bǔ)繳稅款、加收滯納金以外，還可能面臨罰款的風(fēng)險。