贊助支出，是指企業(yè)或個(gè)人以現(xiàn)金或?qū)嵨锏刃问街С帜硞€(gè)單位或某項(xiàng)活動(dòng)，從而達(dá)到宣傳或擴(kuò)大自身影響等目的的各種無(wú)償支出，可劃分為廣告性質(zhì)的贊助支出與非廣告性質(zhì)的贊助支出兩類。企業(yè)在進(jìn)行市場(chǎng)推廣、品牌建設(shè)、社會(huì)責(zé)任等方面的活動(dòng)時(shí)，經(jīng)常會(huì)有對(duì)外贊助的情況，比如贊助體育賽事、文化活動(dòng)、公益事業(yè)等。企業(yè)對(duì)外贊助的費(fèi)用應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理，是許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員關(guān)心的問(wèn)題。實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)因?yàn)闀?huì)計(jì)和稅務(wù)處理不夠準(zhǔn)確，造成了一定的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。
典型案例
A公司主要從事運(yùn)動(dòng)服飾的經(jīng)銷業(yè)務(wù)，為增值稅一般納稅人。2024年5月，A公司將市場(chǎng)價(jià)值120萬(wàn)元、進(jìn)貨成本100萬(wàn)元的運(yùn)動(dòng)服裝無(wú)償贈(zèng)送給B公司，目的是贊助B公司舉辦體育活動(dòng)，借此機(jī)會(huì)提高品牌知名度。A公司作了視同銷售處理，具體賬務(wù)處理如下：借記“銷售費(fèi)用—廣告宣傳費(fèi)”135.6萬(wàn)元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”120萬(wàn)元、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”15.6萬(wàn)元。借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”100萬(wàn)元，貸記“庫(kù)存商品”100萬(wàn)元。由于該筆贊助支出未開(kāi)具增值稅發(fā)票，A公司未申報(bào)增值稅。A公司2024年度營(yíng)業(yè)收入總額1000萬(wàn)元，利潤(rùn)總額300萬(wàn)元。
A公司在2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，作了視同銷售處理，將該筆贊助確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120萬(wàn)元，填在《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）第3行“銷售商品收入”中；將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100萬(wàn)元，填在《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（A102010）第3行“銷售商品成本”中；將銷售費(fèi)用135.6萬(wàn)元，填在《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）第5行第1列“銷售費(fèi)用—廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”中。
會(huì)計(jì)處理
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)贊助的會(huì)計(jì)處理方法如下：對(duì)于廣告性質(zhì)的贊助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照廣告費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的性質(zhì)，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，或者按照有關(guān)規(guī)定攤銷。贊助的現(xiàn)金或?qū)嵨?，?yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，并在支付時(shí)或者實(shí)物交付時(shí)確認(rèn)費(fèi)用。對(duì)于非廣告性質(zhì)的贊助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。贊助的現(xiàn)金或?qū)嵨?，?yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，并在支付時(shí)或者實(shí)物交付時(shí)確認(rèn)支出。
也就是說(shuō)，A公司將外購(gòu)商品用于贊助，由于沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益的流入，會(huì)計(jì)上不需要確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。案例中，A公司將外購(gòu)的運(yùn)動(dòng)服裝用于贊助，并按照視同銷售原則確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理并不準(zhǔn)確。A公司的贊助屬于廣告性質(zhì)的贊助，需要將贊助的商品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)至銷售費(fèi)用中，具體應(yīng)當(dāng)作如下賬務(wù)處理：借記“銷售費(fèi)用—廣告宣傳費(fèi)”115.6萬(wàn)元，貸記“庫(kù)存商品”100萬(wàn)元、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”15.6萬(wàn)元。
稅務(wù)處理
根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷售貨物。
企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例明確，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，贊助支出不得扣除。所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，A公司的稅務(wù)處理不準(zhǔn)確。A公司將外購(gòu)商品用于贊助，稅務(wù)上需要按視同銷售處理，按照市場(chǎng)公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，申報(bào)增值稅和企業(yè)所得稅。A公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的廣告性質(zhì)的贊助支出，可以按照廣告宣傳費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。
納稅申報(bào)
在具體申報(bào)時(shí)，A公司應(yīng)當(dāng)在2024年5月所屬期的《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（一）》第1行第5列“未開(kāi)具發(fā)票－銷售額”欄次填寫120萬(wàn)元、第6列“未開(kāi)具發(fā)票—銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”欄次填寫15.6萬(wàn)元。
A公司在2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)該按照視同銷售原則，在《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）第3行“（二）用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售收入”第1列“稅收金額”欄次填寫120萬(wàn)元、第2列“納稅調(diào)整金額”欄次填寫120萬(wàn)元；第13行“（二）用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售成本”第1列“稅收金額”欄次填寫100萬(wàn)元、第2列“納稅調(diào)整金額”欄次填寫－100萬(wàn)元。
同時(shí)，A公司應(yīng)當(dāng)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第30行“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目—（十七）其他”第1列“賬載金額”欄次填寫115.6萬(wàn)元、第2列“稅收金額”欄次填寫135.6萬(wàn)元、第4列“調(diào)減金額”欄次填寫20萬(wàn)元。