稅法的制定、實(shí)施與民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系極為密切，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法提出的“依法鼓勵(lì)、支持、引導(dǎo)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展”應(yīng)當(dāng)成為稅收法治建設(shè)的重要目標(biāo)之一。
為促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、高質(zhì)量發(fā)展，4月30日，十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第十五次會(huì)議表決通過(guò)《中華人民共和國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》，自2025年5月20日起施行。該法是我國(guó)首部專(zhuān)門(mén)關(guān)于民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性法律，秉持平等對(duì)待、公平競(jìng)爭(zhēng)、同等保護(hù)、共同發(fā)展等原則，建構(gòu)了公平競(jìng)爭(zhēng)保障、優(yōu)化投融資環(huán)境、支持科技創(chuàng)新、強(qiáng)化服務(wù)保障、加強(qiáng)權(quán)益保護(hù)等制度措施，注重規(guī)范引導(dǎo)，致力于營(yíng)造穩(wěn)定、公平、透明和可預(yù)期的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。
稅收是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中承擔(dān)的法定成本之一，也是國(guó)家用以鼓勵(lì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要政策工具。因此，稅法的制定、實(shí)施與民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系極為密切，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法提出的“依法鼓勵(lì)、支持、引導(dǎo)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展”應(yīng)當(dāng)成為稅收法治建設(shè)的重要目標(biāo)之一。
健全稅收立法，為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的稅制基礎(chǔ)
稅收是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織參與市場(chǎng)活動(dòng)附帶的財(cái)產(chǎn)義務(wù)。作為國(guó)家征稅的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，稅法應(yīng)確保不同所有制企業(yè)，包括民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織，分?jǐn)偣仓С龀杀镜钠降刃浴?/span>
充分保障民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織對(duì)稅收立法和政策制定的參與權(quán)。稅法的制定或修正在不同程度影響民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織的稅收負(fù)擔(dān)和稅法遵從成本，屬于民營(yíng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法第四十五條規(guī)定的“與經(jīng)營(yíng)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件”。根據(jù)法律規(guī)定，稅收立法過(guò)程中應(yīng)當(dāng)通過(guò)直接征求意見(jiàn)、召開(kāi)座談會(huì)等方式充分聽(tīng)取民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織有關(guān)稅收立法或稅收政策的意見(jiàn)建議，征稅決策過(guò)程及其結(jié)果也應(yīng)當(dāng)向包括民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織在內(nèi)的社會(huì)公眾公開(kāi)，從而確保民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織平等地分?jǐn)偱c其稅收負(fù)擔(dān)能力相匹配的公共支出成本。
增強(qiáng)稅收立法的確定性和可執(zhí)行性。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)會(huì)將稅收成本納入事先考量的范圍，并據(jù)此作出投資、經(jīng)營(yíng)決策。因此，稅法確定性對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康和高質(zhì)量發(fā)展具有極為重要的意義。當(dāng)前，稅收法律基本采用框架式立法模式，僅對(duì)諸稅收要素予以提綱挈領(lǐng)式的規(guī)定，規(guī)范內(nèi)容相對(duì)抽象、適用范圍較為模糊。加之當(dāng)前稅法體系內(nèi)部還一定程度存在重復(fù)、沖突、不一致、不協(xié)調(diào)和規(guī)范空白等問(wèn)題，在為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織正確納稅提供確定的指引，以及避免稅收風(fēng)險(xiǎn)等方面，尚有完善空間。為此，稅法關(guān)于征稅要件、征管程序的規(guī)定應(yīng)當(dāng)更加準(zhǔn)確明了，并采用通俗易懂的語(yǔ)言，盡量避免使用存在歧義的概念、術(shù)語(yǔ)，確保征納雙方對(duì)稅法條文的理解一致，從而為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織涉稅行為提供明確指引，提升其稅法遵從度。
推進(jìn)稅收政策規(guī)范化，消解民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的障礙
為及時(shí)有效應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，政府被賦予一定的稅收政策制定權(quán)，在促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，既應(yīng)當(dāng)積極利用稅收工具支持民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展，也應(yīng)當(dāng)避免不當(dāng)?shù)亩愂照哌^(guò)度干預(yù)、限制民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展。
堅(jiān)持平等原則，防范對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織歧視性政策的制定。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法的平等原則要求對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織公平征稅，不得針對(duì)其制定具有歧視性的稅收政策。為此，應(yīng)當(dāng)通過(guò)公平競(jìng)爭(zhēng)審查、法規(guī)備案審查等機(jī)制，防范歧視性政策的制定，一旦已經(jīng)制定的政策有損民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織的自由、公平競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)當(dāng)盡快予以修正或廢止。
為滿(mǎn)足條件的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織享受稅收支持政策提供便利。當(dāng)前，稅收優(yōu)惠政策數(shù)量眾多、體系龐雜，有的同一事項(xiàng)的稅收優(yōu)惠政策零散分布于多個(gè)規(guī)范性文件中，一些政策的適用條件、范圍也不夠明確。這導(dǎo)致一些小微民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織在準(zhǔn)備證明材料、履行程序義務(wù)等方面，需付出更多的努力才能掌握和享受政策，進(jìn)而出現(xiàn)其雖從事國(guó)家鼓勵(lì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也滿(mǎn)足政策適用條件，卻放棄主張本可以享受的稅收優(yōu)惠的情況發(fā)生。根據(jù)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法第四十六條規(guī)定，“各級(jí)人民政府及其有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向社會(huì)公開(kāi)涉及經(jīng)營(yíng)主體的優(yōu)惠政策適用范圍、標(biāo)準(zhǔn)、條件和申請(qǐng)程序等，為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織申請(qǐng)享受有關(guān)優(yōu)惠政策提供便利”，必要時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)納稅輔導(dǎo)、簡(jiǎn)化申請(qǐng)資料、優(yōu)化申報(bào)程序等多種方式，為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織享受優(yōu)惠政策提供便利，以減輕民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織稅收遵從成本，增強(qiáng)其發(fā)展確定性。
對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織給予合理的信賴(lài)?yán)姹Ｗo(hù)。信賴(lài)?yán)姹Ｗo(hù)原則指當(dāng)行政相對(duì)人對(duì)行政機(jī)關(guān)作出的行政行為已產(chǎn)生信賴(lài)?yán)?，且該信?lài)?yán)嬉蚱渚哂姓?dāng)性有必要予以保護(hù)時(shí)，行政機(jī)關(guān)不得隨意變更或撤銷(xiāo)該行為而損害此種信賴(lài)?yán)?，否則應(yīng)補(bǔ)償其信賴(lài)?yán)鎿p失。過(guò)去，不少地方政府為招商引資出臺(tái)了大量存在效力瑕疵的減免稅承諾或財(cái)政補(bǔ)貼政策，嗣后被認(rèn)定為無(wú)效或被予以撤銷(xiāo)，造成已在當(dāng)?shù)赝顿Y經(jīng)營(yíng)的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織本欲追求的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)由此落空。因此，出于鼓勵(lì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織在當(dāng)?shù)亻L(zhǎng)期投資經(jīng)營(yíng)的考慮，建議規(guī)范清理優(yōu)惠政策時(shí)不妨設(shè)定必要的過(guò)渡期，以便民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織作出相應(yīng)的調(diào)整，同時(shí)對(duì)其受到損害的信賴(lài)?yán)嬗枰匝a(bǔ)償，盡可能減少其經(jīng)濟(jì)利益的損失。
平等執(zhí)行稅法，及時(shí)響應(yīng)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織合理合法訴求
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法，在稅收征管活動(dòng)中平等對(duì)待民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織，保障其合法納稅人權(quán)利。
依法征稅，嚴(yán)格按照稅法計(jì)算并征收稅款。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法第五十條規(guī)定，“行政機(jī)關(guān)堅(jiān)持依法行政。行政機(jī)關(guān)開(kāi)展執(zhí)法活動(dòng)應(yīng)當(dāng)避免或者盡量減少對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，并對(duì)其合理、合法訴求及時(shí)響應(yīng)、處置”。稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)在了解民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確地適用稅法，計(jì)算其應(yīng)納稅額，既不能提前征稅、征收“過(guò)頭稅”，也不能與其協(xié)商稅額，更不允許隨意加重其稅收負(fù)擔(dān)，隨意變更已作出的征稅決定。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款及開(kāi)展稅務(wù)檢查、稽查的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)盡量避免對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，并對(duì)其合理、合法訴求及時(shí)予以響應(yīng)、處置。
平等對(duì)待民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織，保障其合法的納稅人權(quán)利。稅法的解釋適用具有一定主觀性，加之當(dāng)前稅收法律不乏概括、抽象的表述，以及內(nèi)涵、外延含糊不清的概念，稅務(wù)機(jī)關(guān)享有較為寬泛的自由裁量權(quán)?；诿駹I(yíng)經(jīng)濟(jì)組織的平等保護(hù)原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管活動(dòng)中應(yīng)平等對(duì)待民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織，執(zhí)行稅法的寬嚴(yán)程度不得與其他所有制的經(jīng)濟(jì)組織有所區(qū)別，避免對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織的選擇性或差異性執(zhí)法。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分保障民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織作為納稅人應(yīng)當(dāng)享有的陳述申辯權(quán)、保密權(quán)等權(quán)利。