2025年4月17日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答4個(gè)，實(shí)施問(wèn)答內(nèi)容涉及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則。
一、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答
問(wèn)：甲公司持有某大廈寫(xiě)字樓（含玻璃幕墻），甲公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》等規(guī)定將大廈和玻璃幕墻總體確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值10億元，采用年限平均法折舊，折舊年限35年，截至2×24年末已計(jì)提折舊30年。大廈建造時(shí)間早，原有的玻璃幕墻使用年限較長(zhǎng)，存在脫落風(fēng)險(xiǎn)?？紤]安全性等因素，甲公司對(duì)大廈進(jìn)行玻璃幕墻改造，改造支出預(yù)計(jì)1億元，預(yù)計(jì)2×25年完工。甲公司認(rèn)為改造后的大廈消除了玻璃脫落等不安全因素，延長(zhǎng)了大廈的使用壽命，擬將大廈的折舊年限變更為40年，玻璃幕墻改造支出予以資本化，計(jì)入大廈資產(chǎn)原值。甲公司是否應(yīng)當(dāng)變更大廈的折舊年限？
答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則）并參考應(yīng)用指南，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。
如有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。
固定資產(chǎn)使用過(guò)程中所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境的變化也可能致使與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式發(fā)生重大改變，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。
本問(wèn)題中的甲公司應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，判斷玻璃幕墻更新改造支出是否滿(mǎn)足固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化條件，若滿(mǎn)足資本化條件的應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換玻璃幕墻的賬面價(jià)值。
同時(shí)，甲公司應(yīng)對(duì)大廈主體的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，如有確鑿證據(jù)表明大廈主體確因玻璃幕墻更新改造延長(zhǎng)了使用壽命且符合我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，甲公司應(yīng)根據(jù)大廈新的預(yù)期使用壽命調(diào)整剩余折舊年限，而不能僅依據(jù)發(fā)生玻璃幕墻改造直接認(rèn)定折舊年限發(fā)生變更。
二、無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答
問(wèn)：甲公司按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》等規(guī)定，已將不滿(mǎn)足資本化條件的研發(fā)支出（包括研發(fā)樣機(jī)的相關(guān)支出）全部作費(fèi)用化處理，計(jì)入了當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用。此后期間，甲公司與有意愿購(gòu)買(mǎi)研發(fā)樣機(jī)的客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同并實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售。
在簽訂銷(xiāo)售合同或者銷(xiāo)售研發(fā)樣機(jī)時(shí)，甲公司是否可將以前期間已費(fèi)用化的研發(fā)樣機(jī)支出金額從本期研發(fā)費(fèi)用中沖回，再轉(zhuǎn)入存貨（如果尚未銷(xiāo)售）或營(yíng)業(yè)成本（如果已經(jīng)銷(xiāo)售）？
答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則）并參考應(yīng)用指南，內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿(mǎn)足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額，對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中開(kāi)發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件進(jìn)行判斷，將有關(guān)支出在滿(mǎn)足資本化條件時(shí)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2021〕35號(hào)），企業(yè)研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的有關(guān)產(chǎn)品或副產(chǎn)品在對(duì)外銷(xiāo)售前，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）規(guī)定的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨，符合其他相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)。
本問(wèn)題中的甲公司已經(jīng)按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》等規(guī)定，判斷當(dāng)期研發(fā)支出不滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)的確認(rèn)條件，將研發(fā)支出（包括研發(fā)樣機(jī)的相關(guān)支出）全部作費(fèi)用化處理，并計(jì)入了當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用，不應(yīng)在以后期間簽訂銷(xiāo)售合同或者銷(xiāo)售研發(fā)樣機(jī)時(shí)，將以前期間已費(fèi)用化的研發(fā)樣機(jī)支出金額從本期研發(fā)費(fèi)用中沖回后再轉(zhuǎn)入存貨或營(yíng)業(yè)成本等。
三、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答
問(wèn)：甲公司2×24年度按照法律法規(guī)要求應(yīng)補(bǔ)繳2×23年度企業(yè)所得稅稅款500萬(wàn)元。甲公司根據(jù)相關(guān)事實(shí)和情況，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，進(jìn)行分析后認(rèn)定該事項(xiàng)構(gòu)成前期差錯(cuò)。該差錯(cuò)對(duì)于甲公司2×23年年度財(cái)務(wù)報(bào)表不具有重要性，但對(duì)于2×24年年度財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要性。
甲公司編制2×24年年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將該差錯(cuò)作為重要的前期差錯(cuò)追溯調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，還是作為不重要的前期差錯(cuò)從而將補(bǔ)繳稅款計(jì)入2×24年度的所得稅費(fèi)用？
答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）并參考應(yīng)用指南，重要的前期差錯(cuò)是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)；不重要的前期差錯(cuò)是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)。
對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)；對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。
前期差錯(cuò)的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對(duì)遺漏或錯(cuò)誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷。前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額或性質(zhì)，是判斷該前期差錯(cuò)是否具有重要性的決定性因素。一般來(lái)說(shuō)，前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額越大、性質(zhì)越嚴(yán)重，其重要性水平越高。
本問(wèn)題中的甲公司判斷前期差錯(cuò)是否重要時(shí)，應(yīng)綜合考慮該項(xiàng)差錯(cuò)對(duì)差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期及其比較期間財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，該差錯(cuò)雖然對(duì)于甲公司2×23年年度財(cái)務(wù)報(bào)表不具有重要性，但是對(duì)于甲公司2×24年年度財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要性，因此甲公司編制2×24年年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將該差錯(cuò)作為重要的前期差錯(cuò)追溯調(diào)整作為前期比較數(shù)據(jù)的2×23年年度財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答
問(wèn)：企業(yè)對(duì)于期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的保證類(lèi)質(zhì)量保證形成的預(yù)計(jì)負(fù)債，如何區(qū)分流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行列示？
答：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（財(cái)會(huì)〔2014〕7號(hào)）并參考應(yīng)用指南，企業(yè)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。
對(duì)于期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的保證類(lèi)質(zhì)量保證形成的預(yù)計(jì)負(fù)債，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)在未來(lái)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以?xún)?nèi)清償?shù)谋ＷC類(lèi)質(zhì)量保證的預(yù)計(jì)負(fù)債金額計(jì)入流動(dòng)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示，其余計(jì)入非流動(dòng)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目列示；如果企業(yè)不能合理預(yù)計(jì)未來(lái)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以?xún)?nèi)清償?shù)慕痤~，則全部計(jì)入流動(dòng)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示。