2024年12月5日 來源：中國稅務(wù)報(bào)
納稅申報(bào)表填寫說明就像一本“字典”，對(duì)申報(bào)表中的重要概念、計(jì)算方法和填寫規(guī)范等內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)解釋，企業(yè)在納稅申報(bào)過程中關(guān)注填寫說明的相關(guān)內(nèi)容，有助于提高對(duì)稅收政策理解的準(zhǔn)確性，提高納稅申報(bào)的質(zhì)量和效率。
每年10月的納稅申報(bào)期，都是月度、季度申報(bào)并行的“大征期”，企業(yè)需要進(jìn)行增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等多個(gè)稅種的納稅申報(bào)工作。2024年10月大征期已過，一些企業(yè)的財(cái)稅人員開始復(fù)盤本次納稅申報(bào)過程中遇到的問題。
記者采訪發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)遇到的問題，尤其是如何理解稅收概念的問題，其實(shí)通過仔細(xì)研讀納稅申報(bào)表的填寫說明，就能找到答案。專業(yè)人士提醒，納稅申報(bào)表填寫說明就像一本“字典”，對(duì)申報(bào)表中的重要概念、計(jì)算方法和填寫規(guī)范等內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)解釋，企業(yè)在納稅申報(bào)過程中關(guān)注填寫說明的相關(guān)內(nèi)容，有助于提高對(duì)稅收政策理解的準(zhǔn)確性，提高納稅申報(bào)的質(zhì)量和效率。
關(guān)注填寫說明，明確適用范圍
記者梳理發(fā)現(xiàn)，填寫說明已經(jīng)成為納稅申報(bào)表的“標(biāo)配”——《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》填表說明、《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》填寫說明、《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》填報(bào)說明等，雖然名稱不同，但其主要內(nèi)容都是介紹申報(bào)表的適用范圍、涉及的重要概念和申報(bào)表填寫規(guī)范等。
中瑞稅務(wù)師事務(wù)所集團(tuán)有限公司董事、合伙人孔令文認(rèn)為，了解每份納稅申報(bào)表的適用范圍，看似是一個(gè)簡(jiǎn)單的工作，但其中有一些細(xì)節(jié)問題需要關(guān)注。比如，《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》填表說明明確，本表適用于申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅、土地增值稅、印花稅、車船稅、煙葉稅、環(huán)境保護(hù)稅、資源稅。本表根據(jù)各稅種稅源明細(xì)表自動(dòng)生成，申報(bào)前須填寫稅源明細(xì)表。這意味著，《財(cái)產(chǎn)和行為稅稅源明細(xì)表》是生成《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》的主要依據(jù)，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)工作時(shí)，需要先填寫稅源明細(xì)表，維護(hù)好納稅申報(bào)的基本信息。
孔令文提醒企業(yè)，對(duì)于城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等稅源信息變化較小的稅種，通常能夠?qū)崿F(xiàn)“一次填報(bào)、長(zhǎng)期有效”，企業(yè)可以在納稅申報(bào)期結(jié)束前一次性完成信息填報(bào)和更新工作。對(duì)于印花稅、資源稅等信息變化較為頻繁的稅種，納稅人可以在納稅義務(wù)發(fā)生后，及時(shí)整理稅源明細(xì)臺(tái)賬，做好納稅申報(bào)準(zhǔn)備工作，以免因申報(bào)期倉促準(zhǔn)備而出現(xiàn)填寫錯(cuò)漏。
在企業(yè)所得稅方面，填寫說明在明確申報(bào)表適用范圍上發(fā)揮的作用更加明顯。《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》填報(bào)說明開篇強(qiáng)調(diào)，納稅人在填報(bào)申報(bào)表之前，請(qǐng)仔細(xì)閱讀這些表單的填報(bào)信息，并根據(jù)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)，選擇“是否填報(bào)”。選擇“填報(bào)”的，在“□”內(nèi)打“√”，并完成該表單內(nèi)容的填報(bào)。基于企業(yè)類型確認(rèn)無需選擇“填報(bào)”的表單，也相應(yīng)的無需填報(bào)并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。也就是說，企業(yè)在填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表前，需要先根據(jù)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》填報(bào)說明，了解不同表單的適用范圍，選擇企業(yè)需要填報(bào)的表單即可。
國家稅務(wù)總局北京市朝陽區(qū)稅務(wù)局第四稅務(wù)所干部成道涵結(jié)合《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》填報(bào)說明分析，《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）為必填表，填報(bào)內(nèi)容包括基本經(jīng)營情況、有關(guān)涉稅事項(xiàng)情況、主要股東及分紅情況三部分。納稅人填報(bào)申報(bào)表時(shí)，首先填報(bào)此表，為后續(xù)申報(bào)提供指引?！兑话闫髽I(yè)收入明細(xì)表》（A101010）適用于除金融企業(yè)、事業(yè)單位和民間非營利組織外的納稅人填報(bào)，反映一般企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定取得收入情況。“如果是金融企業(yè)，則需通過《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（A101020）反映其按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定取得收入情況。”成道涵說。
用好填寫說明，厘清重要概念
北京市西城區(qū)稅務(wù)局第一稅務(wù)所干部金鑫鑫在辦稅服務(wù)廳工作多年，經(jīng)常輔導(dǎo)納稅人填寫納稅申報(bào)表。在她看來，納稅申報(bào)表的填寫說明就像是一本“字典”，不僅介紹申報(bào)表的適用范圍，而且對(duì)其中的重要概念加以解釋，幫助納稅人更好地理解相應(yīng)稅收政策，避免因理解誤差導(dǎo)致申報(bào)有誤。
對(duì)此，北京天岳恒房屋經(jīng)營管理有限公司財(cái)務(wù)部馬婧深有感觸。她告訴記者，他們公司每個(gè)月完成納稅申報(bào)工作后，還需要填寫稅收信息補(bǔ)充采集表。這個(gè)采集表的填寫說明對(duì)其中的關(guān)鍵指標(biāo)作了詳細(xì)解釋，很有指導(dǎo)作用。
馬婧曾對(duì)稅收信息補(bǔ)充采集表中的“已繳納的各類社會(huì)保障性基金”存在疑問，不確定其具體包含了哪些內(nèi)容。為此，她查閱了采集表的填寫說明。根據(jù)填寫說明的解釋，該指標(biāo)指的是企業(yè)本期實(shí)際繳納的社會(huì)保障性基金，包括：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等各項(xiàng)保險(xiǎn)，以及住房公積金，應(yīng)填報(bào)企業(yè)為職工繳納的全部社保基金，而不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代收的社?；?。“填寫說明的解釋很清晰，幫助我們明確了填報(bào)口徑，避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)填報(bào)錯(cuò)誤的問題。”馬婧說。
實(shí)務(wù)中，曾有企業(yè)因忽視填寫說明，對(duì)一些易混淆的稅收概念存在理解錯(cuò)誤，A公司就存在這樣的問題。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號(hào)），對(duì)月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。小微企業(yè)A公司是增值稅小規(guī)模納稅人，由于當(dāng)季度銷售額沒有達(dá)到30萬元，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)財(cái)稅人員認(rèn)為應(yīng)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》第11欄次“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”欄次填寫銷售額。在電子稅務(wù)局申報(bào)時(shí)，卻發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”欄次自動(dòng)置灰，無法填寫。A公司財(cái)稅人員產(chǎn)生疑問：企業(yè)當(dāng)季度銷售額未達(dá)到30萬元屬于未達(dá)到起征點(diǎn)的情況，為何無法填寫該欄次？對(duì)此，A公司財(cái)稅人員電話咨詢了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)并得到回復(fù)——企業(yè)應(yīng)填寫第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”欄次。
“其實(shí)，這個(gè)問題在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料填寫說明中就可以找到答案。”金鑫鑫說，填寫說明解釋了“小微企業(yè)免稅銷售額”和“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”的區(qū)別。“小微企業(yè)免稅銷售額”欄次應(yīng)填寫符合小微企業(yè)免征增值稅政策的免稅銷售額，個(gè)體工商戶和其他個(gè)人不填寫本欄次；“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”欄次應(yīng)填寫個(gè)體工商戶和其他個(gè)人未達(dá)起征點(diǎn)（含支持小微企業(yè)免征增值稅政策）的免稅銷售額。據(jù)此，對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人，只有個(gè)體工商戶和其他個(gè)人的銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)才能填寫“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”欄次，A公司為有限責(zé)任公司，應(yīng)將其季度銷售額填寫至“小微企業(yè)免稅銷售額”欄次。
金鑫鑫建議企業(yè)財(cái)稅人員，在填報(bào)納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)以稅收政策為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)際和納稅申報(bào)表填寫說明，厘清易混淆的關(guān)鍵概念，綜合判斷相關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理方式和申報(bào)表填寫方式。
吃透填寫說明，規(guī)范申報(bào)工作
多數(shù)情況下，企業(yè)財(cái)稅人員通過電子稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)企業(yè)開票數(shù)據(jù)等進(jìn)行部分?jǐn)?shù)據(jù)自動(dòng)預(yù)填，財(cái)稅人員對(duì)稅款所屬期、預(yù)填數(shù)據(jù)及稅（費(fèi)）計(jì)算結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)即可。
孔令文提醒，雖然電子稅務(wù)局為企業(yè)納稅申報(bào)提供了便利，但是企業(yè)財(cái)稅人員有必要了解申報(bào)表每一欄次的計(jì)算邏輯，以應(yīng)對(duì)系統(tǒng)無法自動(dòng)抓取數(shù)據(jù)的特殊情況。比如，對(duì)于企業(yè)的未開票收入，電子稅務(wù)局就無法抓取金額，也就不能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)預(yù)填，需要企業(yè)財(cái)稅人員在系統(tǒng)中補(bǔ)錄相關(guān)數(shù)據(jù)。此時(shí)，企業(yè)就可根據(jù)填表說明，在反映其本期未開具發(fā)票的銷售情況的欄次填寫相應(yīng)金額。“納稅申報(bào)表填寫說明通常會(huì)明確具體欄次的填寫規(guī)范，企業(yè)財(cái)稅人員可以將其作為稅法遵從的指南，提高納稅申報(bào)的規(guī)范性。”孔令文說。
通過研讀填寫說明，納稅人還可以理解納稅申報(bào)表各欄次的計(jì)算邏輯，進(jìn)而幫助其做好自我核查。B公司遇到的問題，就可以從填寫說明中找到答案。
B公司是一家生產(chǎn)銷售先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品的企業(yè)，符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于工業(yè)母機(jī)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的通知》（財(cái)稅〔2023〕25號(hào)）規(guī)定的條件，可以適用增值稅加計(jì)抵減政策。B公司財(cái)稅人員在核對(duì)增值稅申報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，主表第19欄“應(yīng)納稅額”的計(jì)算公式為：第11欄“銷項(xiàng)稅額”－第18欄“實(shí)際抵扣稅額”。從這一公式來看，計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)并未扣減企業(yè)當(dāng)期的加計(jì)抵減額，那么，企業(yè)適用加計(jì)抵減政策在增值稅納稅申報(bào)表中是如何體現(xiàn)的呢？
金鑫鑫告訴記者，與主表所列公式相比，《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》填寫說明中增加了關(guān)于加計(jì)抵減額的計(jì)算，可以解決B公司財(cái)稅人員的疑問。
根據(jù)填寫說明，主表第19欄“應(yīng)納稅額”反映納稅人本期按一般計(jì)稅方法計(jì)算并應(yīng)繳納的增值稅額。適用加計(jì)抵減政策的納稅人，按以下公式填寫，主表“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”的第19欄“應(yīng)納稅額”＝第 11欄“銷項(xiàng)稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”-“實(shí)際抵減額”。其中，實(shí)際抵減額是指按照規(guī)定可從本期適用一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額中抵減的加計(jì)抵減額，分別對(duì)應(yīng)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（四）》第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”、第7行“即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”的“本期實(shí)際抵減額”列。
金鑫鑫提醒企業(yè)財(cái)稅人員，在納稅申報(bào)過程中，如果對(duì)于申報(bào)表某一欄次的數(shù)據(jù)存在疑問，可以先查閱填寫說明，了解相應(yīng)欄次的計(jì)算規(guī)則，明晰涉稅數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，進(jìn)而確保納稅申報(bào)的合規(guī)性，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。“目前，電子稅務(wù)局上線了征納互動(dòng)功能，納稅人在申報(bào)過程中遇到問題，可以點(diǎn)擊圖標(biāo)進(jìn)行線上咨詢。”金鑫鑫說。