2024年11月20日 來源：國家稅務(wù)總局
今年“雙十一”購物狂歡節(jié)戰(zhàn)況正酣，在多項消費補貼政策刺激和平臺互聯(lián)互通的加持下，直播帶貨行業(yè)迎來了銷售高峰。各大直播間紛紛曬出亮眼戰(zhàn)報，截至10月底，“雙十一”購物狂歡節(jié)淘寶近6000個品牌成交增速高達500%，抖音近8000個品牌成交額同比增長超200%，小紅書成交破千萬元的商家數(shù)同比增長超3.3倍。需要注意的是，主播取得帶貨收入須及時申報繳納個人所得稅，否則將面臨稅務(wù)風(fēng)險，并可能帶來聲譽損害。
風(fēng)險點1：轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)
◎典型案例◎
網(wǎng)紅李某是一名主播，因其影響力不斷增強，于2023年開始以自己的名義，直接在直播平臺為某銷售商家?guī)ж洝?023年，李某共取得銷售商家給予的500萬元帶貨傭金和直播平臺給予的100萬元其他傭金收入。李某將上述600萬元收入全部列為個人名下個體工商戶收入，按經(jīng)營所得繳納個人所得稅。
◎風(fēng)險分析◎
根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得等綜合所得，適用3%—45%的超額累進稅率，經(jīng)營所得適用5%—35%的超額累進稅率。個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
也就是說，李某取得的收入應(yīng)當(dāng)歸類為綜合所得，通過個人名下的個體戶申報經(jīng)營所得的行為，屬于轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)的行為——李某并非銷售商家或者直播平臺的員工，以個人名義取得的600萬元傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得。銷售商家和直播平臺應(yīng)分別代扣代繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅，同時李某應(yīng)進行綜合所得年度匯算清繳。
由于經(jīng)營所得的最高稅率低于綜合所得的最高稅率，實踐中，有的主播會將自己取得的原本屬于工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得的收入，違規(guī)轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得，從而達到少繳個人所得稅的目的。由于直播帶貨的市場參與者較多，包括銷售商家、消費者、主播、直播平臺、經(jīng)紀(jì)公司等，且主體間合作模式多樣，容易混淆收入性質(zhì)。
直播帶貨模式總體上可分為三類：第一類，主播作為經(jīng)紀(jì)公司、銷售商家或者直播平臺的員工，與經(jīng)紀(jì)公司、銷售商家或者直播平臺存在勞動雇傭關(guān)系。直播取得的相關(guān)收入由經(jīng)紀(jì)公司、銷售商家或者直播平臺取得后，再以工資薪金及獎金的形式發(fā)放的，應(yīng)認(rèn)定為主播的工資薪金所得，由經(jīng)紀(jì)公司、銷售商家或者直播平臺代扣代繳個人所得稅。第二類，主播成立個人工作室等形式以個體戶、個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)名義與銷售商家、直播平臺簽訂協(xié)議進行直播帶貨的，那么其從銷售商家或者直播平臺取得的收入屬于經(jīng)營所得，自行進行納稅申報。第三類，主播以個人名義直接在直播平臺為商家?guī)ж浀?，其與銷售商家、直播平臺僅僅是簡單的勞務(wù)合作關(guān)系，銷售商家與直播平臺應(yīng)該分別就銷售傭金和其他傭金收入代扣代繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅。
風(fēng)險點2：改變征收方式
◎典型案例◎
張某是一名主播，于2020年底在某經(jīng)濟開發(fā)區(qū)注冊成立了一家個人獨資企業(yè)。2021年至2023年，張某以個人獨資企業(yè)的名義與抖音、淘寶等直播平臺合作，從事直播活動并合計取得傭金等收入1300萬元。張某注冊個人獨資企業(yè)所在的經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，為扶持新型業(yè)態(tài)的發(fā)展、吸引稅源，將銷售貨物經(jīng)營所得的核定征收率設(shè)定為0.4%，張某2021年至2023年均按照0.4%的核定征收率，以經(jīng)營所得申報繳納個人所得稅。
◎風(fēng)險分析◎
根據(jù)稅收征收管理法第三十五條規(guī)定，如納稅人存在依據(jù)法律、行政法規(guī)可以不設(shè)置賬簿，應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置等情形之一的，稅務(wù)局有權(quán)進行核定征收?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)〔2011〕50號）規(guī)定，加強規(guī)模較大的個人獨資、合伙企業(yè)和個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的查賬征收管理；難以實行查賬征收的，依法嚴(yán)格實行核定征收。
實踐中，一些高收入主播往往具備建賬能力卻不建賬，出于逃避稅款的目的選擇在一些經(jīng)濟開發(fā)區(qū)注冊個體戶、個人獨資企業(yè)或者合伙企業(yè)，并直接以個體戶、個人獨資企業(yè)或者合伙企業(yè)的名義與直播平臺合作，將取得的收入按照較低的核定征收率繳納個人所得稅，破壞了市場的統(tǒng)一性和公平性。
2022年3月，國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室、國家稅務(wù)總局和國家市場監(jiān)督管理總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營利行為促進行業(yè)健康發(fā)展的意見》（稅總所得發(fā)〔2022〕25號），明確指出，網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者開辦的企業(yè)和個人工作室，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，對其原則上采用查賬征收方式計征所得稅。某知名主播黃某（網(wǎng)名薇某），在2019年至2020年期間設(shè)立多家無實質(zhì)運營的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，將直播取得的勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得后通過空殼企業(yè)套出，并借助“稅收洼地”以核定征收方式繳納個人所得稅，最終偷逃稅約7億元。杭州市稅務(wù)局稽查局依據(jù)相關(guān)規(guī)定對黃某追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計13.41億元。
對于選擇入駐享有稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)確保有固定經(jīng)營場所、固定資產(chǎn)、獨立的財務(wù)核算機制及與業(yè)務(wù)相匹配的業(yè)務(wù)往來人員，同時需真實從事與直播等業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的經(jīng)營性行為。
風(fēng)險點3：虛列成本費用
◎典型案例◎
自然人陳某是一名“吃播”博主，一般白天錄“吃播”視頻，晚上直播賣各類食品，全年無休。陳某注冊了一家名為甲食品銷售店的個體工商戶，自2022年開始，因直播獲取的銷售收入，采用查賬征收方式，以經(jīng)營所得申報繳納個人所得稅。稅務(wù)部門在核查甲食品銷售店2022年至2023年經(jīng)營所得申報情況時，發(fā)現(xiàn)其成本費用率超過95%，故要求陳某提供記賬憑證。
通過比對，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)以下問題：一是甲食品銷售店將每月支付給陳某1萬元的工資薪金所得在稅前列支；二是甲食品銷售店取得的發(fā)票中含有陳某個人消費的一些高檔服裝、豪車，僅部分用于直播和商務(wù)活動使用，并在稅前全額列支；三是陳某父母租住豪宅發(fā)生的租金、物業(yè)費、水電費等費用，在稅前列支。
◎風(fēng)險分析◎
根據(jù)個人所得稅法第六條規(guī)定，經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。同時，《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號公布、第44號修正）規(guī)定，成本是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。費用是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。個體工商戶用于個人和家庭的支出、與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出不得稅前扣除。個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準(zhǔn)予扣除。個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。
案例中，陳某1萬元的工資薪金所得，屬于業(yè)主的工資薪金支出，不得稅前扣除；陳某個人消費的高檔服裝和豪車，僅部分用于直播和商務(wù)活動使用，屬于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，按照40%的比例扣除；陳某父母租住豪宅發(fā)生的租金、物業(yè)費、水電費等費用，屬于個人和家庭的支出，不得稅前扣除。甲食品銷售店將上述支出在稅前全額列支，屬于虛列成本費用的情況，須在納稅調(diào)增后補繳個人所得稅。
稅務(wù)部門提醒，按照經(jīng)營所得申報的直播收入和成本費用，應(yīng)嚴(yán)格遵守稅收法規(guī)，如實申報，避免因虛列成本費用面臨法律風(fēng)險和經(jīng)濟損失。