2024年1月，習(xí)近平總書(shū)記在中共中央政治局第十一次集體學(xué)習(xí)時(shí)指出“綠色發(fā)展是高質(zhì)量發(fā)展的底色，新質(zhì)生產(chǎn)力本身就是綠色生產(chǎn)力”，并強(qiáng)調(diào)要“持續(xù)優(yōu)化支持綠色低碳發(fā)展的經(jīng)濟(jì)政策工具箱”。2024年2月，習(xí)近平總書(shū)記在中共中央政治局第十二次集體學(xué)習(xí)時(shí)再次強(qiáng)調(diào)要“推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)綠色低碳轉(zhuǎn)型”。習(xí)近平總書(shū)記上述關(guān)于綠色發(fā)展的重要論述是未來(lái)做好相關(guān)工作的根本遵循。而從我國(guó)稅收工作出發(fā)，應(yīng)該看到“以環(huán)保稅、資源稅、耕地占用稅‘多稅共治’、以系統(tǒng)性稅收優(yōu)惠政策‘多策結(jié)合’的綠色稅收體系框架構(gòu)建形成”。面向新時(shí)代新征程，“謀劃新一輪財(cái)稅體制改革”必然包含推動(dòng)新一輪綠色稅收體系改革的內(nèi)容。本文以此為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)梳理已有研究和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，分析當(dāng)前綠色稅收理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展，提出優(yōu)化我國(guó)綠色稅收體系的政策建議，以期為后續(xù)改革提供參考。
2024年2月，習(xí)近平總書(shū)記在中央全面深化改革委員會(huì)第四次會(huì)議中強(qiáng)調(diào)，要“以‘雙碳’工作為引領(lǐng)，協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)，把綠色發(fā)展理念貫穿于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全過(guò)程各方面”。降碳、減污、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)高度概括了新時(shí)代生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作的基本內(nèi)容，協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)也成為我國(guó)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全面綠色低碳轉(zhuǎn)型和完成“雙碳”目標(biāo)的關(guān)鍵路徑（祁毓 等，2024）。因此，深入分析綠色稅收在降碳、減污、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)工作中的政策效應(yīng)和影響路徑，對(duì)我國(guó)綠色稅收體系的完善具有重要意義。
（一）綠色稅收的降碳效應(yīng)研究
我國(guó)綠色稅收體系中尚未有對(duì)二氧化碳等溫室氣體直接規(guī)制的稅種，因此目前學(xué)術(shù)界主要關(guān)注資源稅、消費(fèi)稅和環(huán)境保護(hù)稅的降碳效果。資源稅是從前端調(diào)控碳排放的重要工具。作為我國(guó)稅收制度中能夠全面覆蓋煤、原油和天然氣三大傳統(tǒng)化石能源礦產(chǎn)的稅種（趙海益，2022），資源稅可以作用于供給側(cè)對(duì)傳統(tǒng)化石能源的開(kāi)采與使用進(jìn)行抑制。何凌云 等（2016）研究了資源稅的降碳效應(yīng)，發(fā)現(xiàn)資源稅是通過(guò)影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)總量、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和能源效率而產(chǎn)生的碳抑制效應(yīng)。Tang 等（2017）則聚焦于煤炭資源稅的減排效果，認(rèn)為煤炭資源稅改革可以大幅降低煤炭消費(fèi)并增加清潔能源消費(fèi)，使得能源結(jié)構(gòu)和碳減排效果都得到顯著改善。與資源稅相似，消費(fèi)稅是從前端調(diào)控碳排放的另一重要工具，它可以作用于需求側(cè)對(duì)汽油、柴油和燃料油等液體燃料的使用進(jìn)行規(guī)制，以此助力能源使用成本的提高。高新偉 等（2019）基于私人汽車保有量視角驗(yàn)證了汽油消費(fèi)稅的政策效果，研究發(fā)現(xiàn)汽油消費(fèi)稅可以通過(guò)減少私人汽車的使用來(lái)抑制二氧化碳的排放。與資源稅和消費(fèi)稅不同，環(huán)境保護(hù)稅的政策效果主要體現(xiàn)在末端治理上。由于二氧化碳和許多空氣污染物具有共同的排放源，因此當(dāng)前研究多認(rèn)為環(huán)境保護(hù)稅對(duì)碳減排具有協(xié)同作用。XuWei 等（2024）基于上市公司的面板數(shù)據(jù)驗(yàn)證了環(huán)境保護(hù)稅對(duì)企業(yè)碳減排的促進(jìn)作用，并在進(jìn)一步研究中發(fā)現(xiàn)綠色創(chuàng)新和環(huán)保投入是其中的傳導(dǎo)路徑。Gao 等（2022）則從宏觀視角出發(fā)利用地市級(jí)數(shù)據(jù)證明了環(huán)境保護(hù)稅的減排效應(yīng)，并認(rèn)為應(yīng)稅污染物與二氧化碳在排放源和減排技術(shù)方面往往是相互關(guān)聯(lián)的，因此環(huán)境監(jiān)管、能源結(jié)構(gòu)和技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)化也同樣可以推動(dòng)城市的低碳發(fā)展。
（二）綠色稅收的減污效應(yīng)研究
學(xué)術(shù)界在綠色稅收層面對(duì)減污效應(yīng)的研究主要集中于環(huán)境保護(hù)稅。作為將外部排污成本內(nèi)部化的重要經(jīng)濟(jì)手段，環(huán)境保護(hù)稅會(huì)促使排污主體在綜合考量成本效益的基礎(chǔ)上作出主動(dòng)減排的決策（周波 等，2022）。通過(guò)梳理現(xiàn)有文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，學(xué)者們對(duì)環(huán)境保護(hù)稅減污效應(yīng)的研究主要集中于政策實(shí)施對(duì)大氣、水和固體廢物等應(yīng)稅污染物的影響。在大氣污染物層面，學(xué)者們對(duì)于環(huán)境保護(hù)稅減污效應(yīng)的觀點(diǎn)較為一致。鄧力平 等（2022）基于地級(jí)市數(shù)據(jù)得出環(huán)境保護(hù)稅可以有效減少大氣污染并改善空氣質(zhì)量的結(jié)論，并通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)相較于中等稅率地區(qū)，高稅率和低稅率地區(qū)對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施反應(yīng)更為敏感。劉曄 等（2018）則從征收標(biāo)準(zhǔn)變化的角度在事前模擬環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施效果，驗(yàn)證了排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)的提高對(duì)大氣污染物減排的有效性，同時(shí)發(fā)現(xiàn)東部和中部地區(qū)的減排效應(yīng)更加明顯。Guo 等（2022）借助空間雙重差分模型推斷出環(huán)境保護(hù)稅不僅改善了當(dāng)?shù)氐目諝赓|(zhì)量，還減少了周邊城市的空氣污染，并在進(jìn)一步分析中發(fā)現(xiàn)綠色技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)是減污效應(yīng)的重要傳導(dǎo)機(jī)制。在水污染物層面，學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境保護(hù)稅減污效應(yīng)的研究目前持有兩種觀點(diǎn)：衛(wèi)銘（2023）認(rèn)為環(huán)境保護(hù)稅對(duì)水污染并沒(méi)有產(chǎn)生抑制作用，主要因?yàn)榄h(huán)境保護(hù)稅在對(duì)水污染的規(guī)制層面存在著稅目不健全和稅率整體偏低問(wèn)題，導(dǎo)致排污主體投入資金主動(dòng)治理的意愿較低；黃紀(jì)強(qiáng) 等（2023）則認(rèn)為環(huán)境保護(hù)稅可以通過(guò)提高科技創(chuàng)新投入、能源使用效率和稅收征管強(qiáng)度來(lái)降低工業(yè)廢水排放，同時(shí)助力綠色發(fā)展。在固體廢物層面，Xu Ye 等（2023）利用287個(gè)地級(jí)市數(shù)據(jù)驗(yàn)證了環(huán)境保護(hù)稅對(duì)固體廢物的減排作用，并進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅的政策效果可以通過(guò)區(qū)域協(xié)作和政府間合作來(lái)增強(qiáng)。
（三）綠色稅收的擴(kuò)綠效應(yīng)研究
“擴(kuò)綠”理念不僅關(guān)注生態(tài)資源的節(jié)約高效，而且強(qiáng)調(diào)打通“綠水青山”與“金山銀山”的雙向轉(zhuǎn)化通道。當(dāng)前，學(xué)術(shù)界對(duì)綠色稅收擴(kuò)綠效應(yīng)的研究主要聚焦于“綠色”規(guī)模和質(zhì)量的擴(kuò)大以及“綠色”價(jià)值和市場(chǎng)的擴(kuò)展。第一，在擴(kuò)大“綠色”規(guī)模和質(zhì)量層面，多數(shù)研究集中于資源稅的實(shí)施對(duì)資源節(jié)約和資源利用的影響上。李靜 等（2023）基于河北省的數(shù)據(jù)對(duì)水資源稅的改革試點(diǎn)效果進(jìn)行評(píng)估，認(rèn)為水資源稅改革試點(diǎn)對(duì)節(jié)水效果和用水效率都具有正向影響，并在進(jìn)一步分析中發(fā)現(xiàn)價(jià)格和稅收機(jī)制是其中的主要影響路徑，水資源稅的稅負(fù)會(huì)通過(guò)價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制內(nèi)化為用水主體的經(jīng)營(yíng)成本，從而迫使其改變用水方式并重新配置資源。Xu Xiao liang 等（2018）則探究了煤炭資源稅對(duì)資源利用效率和煤炭資源恢復(fù)的影響，發(fā)現(xiàn)煤炭資源稅的改革可以顯著提高資源的利用效率、減少資源的不合理消耗，煤炭資源稅稅率的調(diào)整也在一定程度上抑制了資源需求，對(duì)煤炭資源的恢復(fù)產(chǎn)生正向促進(jìn)作用。第二，在擴(kuò)展“綠色”價(jià)值和市場(chǎng)層面，學(xué)術(shù)界的研究主要集中于綠色稅收對(duì)綠色投資和綠色產(chǎn)品消費(fèi)的影響上。Cheng 等（2022）驗(yàn)證了環(huán)境保護(hù)稅對(duì)綠色投資的積極影響，并通過(guò)異質(zhì)性分析發(fā)現(xiàn)綠色投資的增長(zhǎng)效應(yīng)在大型企業(yè)、國(guó)有企業(yè)和分析師關(guān)注度較高的企業(yè)中更為明顯。劉明慧 等（2020）利用非線性門檻模型分析出消費(fèi)稅、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與綠色投資的邏輯關(guān)系，認(rèn)為消費(fèi)稅對(duì)綠色投資的促進(jìn)效應(yīng)會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平的提升逐步增強(qiáng)。此外，宋妍 等（2019）通過(guò)對(duì)補(bǔ)貼政策和征稅政策的異質(zhì)性分析發(fā)現(xiàn)綠色稅收可以向高耗能和高污染產(chǎn)品實(shí)行收費(fèi)與罰款，從而推動(dòng)綠色產(chǎn)品消費(fèi)達(dá)到最優(yōu)水平。
（四）綠色稅收的增長(zhǎng)效應(yīng)研究
“增長(zhǎng)”理念的內(nèi)涵是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中促進(jìn)綠色轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的雙重紅利，但目前學(xué)術(shù)界對(duì)于綠色稅收雙重紅利效應(yīng)的研究還存在爭(zhēng)議。一方面，部分學(xué)者認(rèn)為綠色稅收的雙重紅利效應(yīng)難以形成。文傳浩 等（2022）基于長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶地區(qū)的數(shù)據(jù)，從稅負(fù)變化的角度對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的經(jīng)濟(jì)與環(huán)境效應(yīng)進(jìn)行評(píng)估，研究發(fā)現(xiàn)稅負(fù)的提高為長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶帶來(lái)了明顯的環(huán)境紅利，但由于存在綠色創(chuàng)新對(duì)其他類型創(chuàng)新的“擠出效應(yīng)”和引致要素區(qū)際流出的“產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移效應(yīng)”，環(huán)境保護(hù)稅并未對(duì)長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)紅利。Li 等（2019）的研究進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的負(fù)面影響，尤其是在重污染行業(yè)和能源密集行業(yè)，環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施可能會(huì)使它們?cè)馐芨叩漠a(chǎn)出損失。另一方面，也有學(xué)者對(duì)雙重紅利的存在持肯定態(tài)度。劉曄 等（2022）利用省級(jí)宏觀數(shù)據(jù)和企業(yè)微觀數(shù)據(jù)分別驗(yàn)證了水資源稅改革試點(diǎn)的雙重紅利效應(yīng)，發(fā)現(xiàn)水資源稅不僅可以提高水資源使用效率，實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)效應(yīng)；也可以鼓勵(lì)企業(yè)增加創(chuàng)新投資，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)。薛鋼 等（2021）通過(guò)對(duì)排污費(fèi)和環(huán)境保護(hù)稅政策效果的對(duì)比研究，檢驗(yàn)出環(huán)境保護(hù)稅在提高減污效果的同時(shí)也推動(dòng)了地區(qū)經(jīng)濟(jì)數(shù)量和經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的改善，而創(chuàng)新補(bǔ)償機(jī)制和政策激勵(lì)機(jī)制往往是實(shí)現(xiàn)綠色增長(zhǎng)的重要路徑。
（五）文獻(xiàn)評(píng)述
綜上文獻(xiàn)分析，可以得出三個(gè)重要結(jié)論。一是綠色稅收研究正處于快速發(fā)展階段。隨著我國(guó)綠色發(fā)展理念的深入普及，作為實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展重要工具的稅收政策正逐步得到國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注，而近幾年相關(guān)研究文獻(xiàn)的快速發(fā)展也將為綠色稅收的進(jìn)一步完善提供研究借鑒。二是關(guān)于綠色稅收在降碳、減污、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)四個(gè)方面的效應(yīng)研究還在不斷深化。當(dāng)前研究既包含政策開(kāi)展的事前研究，也包含政策落地后的效應(yīng)評(píng)估分析，還包含綠色稅收深入發(fā)展的理論探討。從發(fā)展趨勢(shì)看，未來(lái)綠色稅收研究將繼續(xù)在“快車道”上展開(kāi)。三是綠色稅收研究還面臨著較多的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)。當(dāng)前，雖然針對(duì)綠色稅收的降碳、減污、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)的效應(yīng)研究都有長(zhǎng)足進(jìn)展，但圍繞上述四方面內(nèi)容的系統(tǒng)研究還較為缺乏，特別是綠色稅收調(diào)控范圍、征管體系和針對(duì)性制度還需進(jìn)一步厘清（宋鳳軒 等，2024）。因此，有必要通過(guò)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒，為進(jìn)一步推動(dòng)綠色稅收改革提供實(shí)踐基礎(chǔ)。
二、借鑒綠色稅制建設(shè)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，理順構(gòu)建匹配“雙碳”目標(biāo)的綠色稅收體系應(yīng)處理的三組關(guān)系
2024年《政府工作報(bào)告》明確提出“推進(jìn)綠色低碳發(fā)展”和“協(xié)同推進(jìn)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)”的工作任務(wù)，并進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)要“大力發(fā)展綠色低碳經(jīng)濟(jì)”“積極穩(wěn)妥推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和”。隨著綠色發(fā)展理念和“雙碳”目標(biāo)的持續(xù)推進(jìn)，我國(guó)綠色稅收體系已基本覆蓋減污、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)的職能布局，并形成資源稅、消費(fèi)稅和環(huán)境保護(hù)稅等涉碳稅種。但梳理我國(guó)現(xiàn)有的碳減排工具可以發(fā)現(xiàn)，資源稅等綠色稅種的設(shè)計(jì)初衷并非直接調(diào)控二氧化碳排放（武曉婷 等，2023），碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的覆蓋范圍也較為有限，它們往往難以發(fā)揮碳減排工具的規(guī)制作用，我們?nèi)孕柙谒麌?guó)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上探索更為有效的政策工具。分析其他國(guó)家在綠色低碳轉(zhuǎn)型過(guò)程中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，本文認(rèn)為構(gòu)建匹配“雙碳”目標(biāo)的綠色稅收體系還應(yīng)理順以下三組關(guān)系。
一是處理好碳稅與現(xiàn)有綠色稅種之間的關(guān)系，打好稅收政策工具的組合拳。資源稅、消費(fèi)稅和環(huán)境保護(hù)稅是我國(guó)綠色稅收體系中與碳減排高度關(guān)聯(lián)的稅種，碳稅的開(kāi)征勢(shì)必考慮與其他稅種的互補(bǔ)銜接問(wèn)題，協(xié)調(diào)好兩者關(guān)系就需要重點(diǎn)關(guān)注碳稅在稅制設(shè)置方面的選擇。當(dāng)前，國(guó)際上碳稅的設(shè)置主要有附加型碳稅、融入型碳稅和獨(dú)立型碳稅三種模式。附加型碳稅是根據(jù)化石燃料的含碳量附加在資源稅、能源稅或消費(fèi)稅上征收的碳稅，芬蘭和日本都是多次實(shí)踐后選擇附加型模式的代表性國(guó)家。芬蘭以獨(dú)立型碳稅模式為起點(diǎn)，歷經(jīng)兩次改革最終確定了與能源稅和能源含量稅共同并入能源消費(fèi)稅子目征收的附加型碳稅模式；日本在碳稅開(kāi)征之初也將其命名為環(huán)境稅并獨(dú)立征收，但考慮到居民稅負(fù)和征收成本問(wèn)題，又在后續(xù)的改革中將碳稅作為石油煤炭稅的附加稅征收。融入型碳稅則是將二氧化碳并入應(yīng)稅污染物以環(huán)境保護(hù)稅形式征收的碳稅。它在政策導(dǎo)向上雖然難以承載碳稅的立法目的，但可以依托于現(xiàn)有的稅收體系節(jié)約立法和征管成本。斯洛文尼亞目前就采用此種方式征收碳稅。獨(dú)立型碳稅是將碳稅作為單獨(dú)的稅種征收。這種模式有利于彰顯政策意圖并明確碳減排目標(biāo)，但也需要克服稅收結(jié)構(gòu)復(fù)雜性增加和社會(huì)阻力增強(qiáng)的挑戰(zhàn)。新加坡?lián)碛械投惵屎秃?jiǎn)稅制的制度優(yōu)勢(shì)，恰好能夠彌補(bǔ)獨(dú)立型碳稅的缺陷，是當(dāng)前采用獨(dú)立型碳稅模式的國(guó)家之一。此外，獨(dú)立型碳稅往往也面臨著立法成本與實(shí)施成本高、協(xié)調(diào)難度大等問(wèn)題（武曉婷 等，2023），而附加型碳稅和融入型碳稅卻可以在滿足調(diào)控需求的同時(shí)減少征收碳稅的社會(huì)阻力，是目前國(guó)際上主流的碳稅模式。
二是處理好碳稅與碳排放權(quán)交易系統(tǒng)之間的關(guān)系，論證雙輪驅(qū)動(dòng)的可能性。碳稅與碳排放權(quán)交易系統(tǒng)都屬于直接的碳定價(jià)方式，分別從價(jià)格調(diào)控和數(shù)量導(dǎo)向的維度共同作用于能源定價(jià)，通過(guò)價(jià)格機(jī)制減少溫室氣體排放（潘楠 等，2022）。處理好碳稅與碳排放權(quán)交易系統(tǒng)之間的關(guān)系就需要關(guān)注兩者在覆蓋范圍、作用機(jī)制和實(shí)施阻力方面的協(xié)調(diào)。從覆蓋范圍看，國(guó)際上碳排放權(quán)交易系統(tǒng)的覆蓋行業(yè)較為有限，主要聚焦于電力和石油化工等高排放的能源密集型行業(yè)。為了實(shí)現(xiàn)兩者在覆蓋范圍上的有機(jī)互補(bǔ)，芬蘭、瑞典等國(guó)家將運(yùn)輸和建筑等包含小排放源的行業(yè)納入碳稅征收體系，以此推動(dòng)調(diào)控范圍的全覆蓋。從作用機(jī)制看：碳稅是政府應(yīng)對(duì)氣候變化廣泛采取的碳減排手段，它可以增加經(jīng)營(yíng)主體負(fù)外部性行為的私人成本；碳排放權(quán)交易系統(tǒng)則是依托于市場(chǎng)手段，通過(guò)界定明確的產(chǎn)權(quán)推動(dòng)經(jīng)營(yíng)主體對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行交易，利用市場(chǎng)解決碳排放的外部性問(wèn)題。法國(guó)、荷蘭以及墨西哥等十余個(gè)國(guó)家同時(shí)推行了碳排放權(quán)交易系統(tǒng)和碳稅制度，兩者在目標(biāo)、成本與風(fēng)險(xiǎn)上的協(xié)同可以實(shí)現(xiàn)政府與市場(chǎng)的有效聯(lián)動(dòng)，共同發(fā)揮政府“有形的手”和市場(chǎng)“無(wú)形的手”對(duì)碳排放的調(diào)控功能（胡苑 等，2023）。從實(shí)施阻力看，同時(shí)推行碳稅和碳排放權(quán)交易系統(tǒng)必然會(huì)增加經(jīng)營(yíng)主體的生產(chǎn)成本和運(yùn)營(yíng)壓力，其中尤以高排放企業(yè)為甚。為了化解兩者同時(shí)推進(jìn)的阻力，在國(guó)際實(shí)踐中往往通過(guò)稅率設(shè)置和稅收優(yōu)惠的手段進(jìn)行協(xié)調(diào)。一方面，碳稅稅率的演進(jìn)大多呈現(xiàn)出“低稅率起征、階梯式上調(diào)”的特點(diǎn)；另一方面，考慮到均衡稅負(fù)和雙重管控的問(wèn)題，挪威和丹麥等國(guó)家在設(shè)置稅收優(yōu)惠時(shí)都對(duì)納入碳排放權(quán)交易系統(tǒng)的工業(yè)企業(yè)進(jìn)行了稅收減免（李書(shū)林 等，2023）。
三是處理好碳關(guān)稅與境內(nèi)碳定價(jià)機(jī)制之間的關(guān)系，積極參與國(guó)際碳關(guān)稅政策的制定。當(dāng)前，歐盟和美國(guó)在碳關(guān)稅問(wèn)題上同時(shí)發(fā)力，歐盟的碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制（Carbon Border Adjustment Mechanism，CBAM）已進(jìn)入過(guò)渡階段，美國(guó)也在試圖推出美版碳關(guān)稅——《清潔競(jìng)爭(zhēng)法案》（Clean Competition Act，CCA）。美歐等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體在碳關(guān)稅問(wèn)題的立場(chǎng)已基本達(dá)成一致，碳關(guān)稅的國(guó)際性和可操作性正在逐漸加強(qiáng)。作為一項(xiàng)外部政策沖擊，碳關(guān)稅勢(shì)必會(huì)擾亂我國(guó)碳定價(jià)機(jī)制原本的改革節(jié)奏（鄧嵩松，2023）。因此，基于國(guó)家政治安全和經(jīng)濟(jì)安全考量，我國(guó)應(yīng)密切關(guān)注碳關(guān)稅推進(jìn)動(dòng)向，借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)擬定與境內(nèi)碳定價(jià)機(jī)制協(xié)調(diào)的碳關(guān)稅政策。作為平衡國(guó)內(nèi)外產(chǎn)品碳成本的重要工具，碳關(guān)稅往往與碳排放交易權(quán)系統(tǒng)、碳稅等內(nèi)部碳定價(jià)機(jī)制形成互補(bǔ)，共同作用于含碳商品的市場(chǎng)價(jià)格。由于美國(guó)尚未實(shí)施全國(guó)性的碳稅和碳排放權(quán)交易系統(tǒng)，CCA的制定以“相對(duì)碳含量”巧妙地繞過(guò)美國(guó)內(nèi)部沒(méi)有統(tǒng)一碳價(jià)的問(wèn)題。因此，相較于美國(guó)，歐盟對(duì)兩者關(guān)系的處理方式更具有借鑒意義。歐盟的碳關(guān)稅制度是在碳排放權(quán)交易系統(tǒng)的基礎(chǔ)上運(yùn)行的，無(wú)論CBAM證書(shū)價(jià)格還是碳關(guān)稅的覆蓋范圍和豁免規(guī)則都與碳排放權(quán)交易系統(tǒng)緊密掛鉤（高萍 等，2022）。此外，為了避免與出口國(guó)境內(nèi)碳定價(jià)機(jī)制的重復(fù)征收，CBAM規(guī)定可以對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品已在原產(chǎn)國(guó)支付的有效碳價(jià)進(jìn)行減免；在境內(nèi)免費(fèi)配額政策完全取消前，進(jìn)口產(chǎn)品也可以與境內(nèi)碳排放權(quán)交易系統(tǒng)中的同類產(chǎn)品享受同等的免費(fèi)配額待遇（鄧嵩松 等，2023）。分析歐盟的政策可知，較為成熟的境內(nèi)碳定價(jià)機(jī)制可以在征稅對(duì)象和定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等政策制定上為碳關(guān)稅提供實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，但同時(shí)也要注意境內(nèi)碳定價(jià)機(jī)制與碳關(guān)稅在調(diào)控范圍上的協(xié)調(diào)，以便在厘清境內(nèi)碳定價(jià)規(guī)則的基礎(chǔ)上，探索適用于本國(guó)國(guó)情的碳關(guān)稅路線圖。
綠色稅收的已有研究和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)為我國(guó)綠色稅收體系的優(yōu)化提供了理論和實(shí)務(wù)雙重視角?；谖覈?guó)綠色稅收在降碳、減污、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)的職能布局以及他國(guó)在綠色低碳轉(zhuǎn)型過(guò)程中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，本文提出優(yōu)化我國(guó)綠色稅收體系的以下建議。
一是以謀劃新一輪財(cái)稅體制改革為契機(jī)，推動(dòng)綠色稅收改革持續(xù)深入。當(dāng)前，以全球氣候變暖為代表的環(huán)境問(wèn)題正深刻影響著世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展路徑和模式，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綠色低碳轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為國(guó)際社會(huì)的共識(shí)。近年來(lái)，我國(guó)綠色制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、能源產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，綠色國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力持續(xù)提升，綠色生產(chǎn)力已經(jīng)在實(shí)踐中形成并展示出強(qiáng)勁動(dòng)力。進(jìn)一步發(fā)展綠色生產(chǎn)力，必須形成與之相適應(yīng)的新型生產(chǎn)關(guān)系。從本文的分析看，以美國(guó)和歐盟為代表的發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體，正在逐步建立和完善綠色稅收規(guī)則和體系，以便將生產(chǎn)要素進(jìn)一步匯聚到綠色生產(chǎn)力的發(fā)展過(guò)程中。在此背景下，我國(guó)要以謀劃新一輪財(cái)稅體制改革為契機(jī)，圍繞碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)，推出新的綠色稅收政策。比如，考慮將二氧化碳納入環(huán)境保護(hù)稅或資源稅的征收范圍，通過(guò)實(shí)施較為溫和的融入型碳稅或附加型碳稅對(duì)碳排放予以調(diào)節(jié)，助力構(gòu)建綠色低碳循環(huán)經(jīng)濟(jì)體系。
二是堅(jiān)持系統(tǒng)觀念，統(tǒng)籌推進(jìn)綠色稅收改革進(jìn)程。一方面，未來(lái)既要分別針對(duì)降碳、減污、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)四個(gè)方面繼續(xù)進(jìn)行綠色稅收的深入研究，也要將這四個(gè)方面看成一個(gè)整體，研究綠色稅收的整體影響。實(shí)際上，從已有研究看，我國(guó)當(dāng)前許多綠色稅收政策都不是“單打一”的效應(yīng)，而是能夠起到協(xié)同推進(jìn)綠色發(fā)展的重要作用，這也是持續(xù)優(yōu)化支持綠色發(fā)展的稅收政策的關(guān)鍵路徑。另一方面，推進(jìn)綠色稅收改革還要統(tǒng)籌好當(dāng)前和長(zhǎng)遠(yuǎn)的關(guān)系。在“雙碳”目標(biāo)下，我們既要認(rèn)真論證碳稅實(shí)施的可能性，也要認(rèn)識(shí)到碳稅可能對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)生產(chǎn)成本等方面產(chǎn)生的影響?？傮w而言，還是要堅(jiān)持先立后破，把握好碳稅與相關(guān)政策的時(shí)機(jī)和節(jié)奏，圍繞碳達(dá)峰碳中和工作的關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)，統(tǒng)籌推進(jìn)綠色低碳發(fā)展的財(cái)稅政策框架體系從“初步建立”到“基本形成”再到“成熟健全”，避免出現(xiàn)綠色稅收方向上的“碳沖鋒”和“運(yùn)動(dòng)式減碳”。
三是繼續(xù)加強(qiáng)綠色稅收的社會(huì)影響力。當(dāng)前，我國(guó)正在暢通教育、科技、人才的良性循環(huán)，推動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力加快發(fā)展。據(jù)此，在綠色稅收方面，也要通過(guò)稅收優(yōu)惠等內(nèi)容推動(dòng)綠色經(jīng)濟(jì)在教育、科技、人才層面形成良性循環(huán)。更廣層面看，要通過(guò)稅收教育、稅收宣傳、稅收文化去培養(yǎng)公眾的環(huán)保意識(shí)和綠色消費(fèi)理念，在全社會(huì)范圍內(nèi)形成對(duì)綠色稅收工作的廣泛支持和積極參與。文化認(rèn)同是最深層次的認(rèn)同，未來(lái)應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)“稅收宣傳月”的普法和宣傳作用，做好綠色稅收教育普及工作，形成有利于綠色稅收體系繼續(xù)發(fā)展的良好環(huán)境，以更好地從多層面推動(dòng)綠色稅收工作長(zhǎng)足發(fā)展。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2024年第6期。）