隨著共建“一帶一路”倡議的深入推進，越來越多企業(yè)選擇“走出去”拓展海外業(yè)務(wù)。需要注意的是，“走出去”企業(yè)對外投資過程中取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，通常應(yīng)在我國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。筆者在實務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)，某“走出去”企業(yè)從境外取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，并未及時確認以前年度收入，進而引發(fā)稅務(wù)風險。
案例介紹
新疆G公司是增值稅一般納稅人，經(jīng)營范圍包括工程監(jiān)理服務(wù)、工程項目管理、工程造價咨詢、貨物與技術(shù)進出口等，可以享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。2015年8月，新疆G公司在西班牙投資設(shè)立了一家全資子公司P公司，投資總額為320萬歐元，折合人民幣約2270萬元。P公司的主營業(yè)務(wù)，為房地產(chǎn)開發(fā)和商業(yè)不動產(chǎn)管理和租賃。根據(jù)西班牙當時的稅收政策，P公司在成立后的三年內(nèi)可享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。
2015年11月30日，P公司從西班牙個人手中購買了位于西班牙巴塞羅那桑斯火車站附近的停車場，建筑面積2200多平方米，價格為145萬歐元。2016年9月，P公司將該停車場以186.5萬歐元的價格出售給西班牙一家企業(yè)。銷售合同約定，買方需在2016年9月30日之前通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式支付73.31萬歐元，其余款項在2017年1月30日前付完即可。根據(jù)P公司提供的《年度賬目清單（損益表/年度利潤表）》，扣除停車場原值和相關(guān)稅費后，P公司銷售停車場取得凈收入約39萬歐元。
2015年度，P公司處于虧損狀態(tài)，虧損金額約為14萬歐元。2016年度，P公司因銷售停車場取得盈利，盈利金額約為27萬歐元。2016年12月，按照新疆G公司要求，P公司股東會決議將全部盈利（約13萬歐元）用于向新疆G公司分紅。因?qū)ο嚓P(guān)稅收政策理解不深入，G公司認為，分紅當期，企業(yè)在中國和西班牙適用的所得稅稅率均為15%，且P公司已在西班牙繳納相關(guān)稅費，所以并未就該筆分紅在我國境內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理中發(fā)現(xiàn)了這一問題。
政策依據(jù)
根據(jù)我國企業(yè)所得稅法第三條，居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。我國企業(yè)所得稅法實施條例進一步明確，企業(yè)所得稅法第三條所稱所得包括股息紅利等權(quán)益性投資所得。新疆G公司作為我國稅收居民企業(yè)，應(yīng)就其從境內(nèi)、境外取得的全部所得在我國申報繳納企業(yè)所得稅。
在具體計算上，我國對企業(yè)境外所得實施稅收抵免政策。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號），居民企業(yè)應(yīng)就其來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入，扣除按照企業(yè)所得稅法及實施條例等規(guī)定計算的與取得該項收入有關(guān)的各項合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入實現(xiàn)。財稅〔2009〕125號文件進一步規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本通知的有關(guān)規(guī)定，分國（地區(qū)）別計算境外稅額的抵免限額。
計算公式為：某國（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。據(jù)以計算上述公式中“中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額”的稅率，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定以外，應(yīng)為企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定的稅率。也就是說，G公司2016年度從P公司取得的分紅需要在我國適用25%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)實際在境外繳納的所得稅可以按規(guī)定進行稅收抵免。
稅款計算
P公司2016年度在西班牙適用的企業(yè)所得稅稅率為15%，其境外應(yīng)納稅所得額約為13萬歐元（27－14），按當月匯率折合成人民幣約為96萬元；在西班牙應(yīng)繳企業(yè)所得稅約為1.9萬歐元，按當月匯率折合成人民幣約為14萬元。
2016年度，G公司在我國境內(nèi)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額約為87萬元，境內(nèi)、境外全部應(yīng)納稅所得額約為183萬元。根據(jù)公式，G公司就從P公司取得的分紅在我國申報繳納企業(yè)所得稅時，可抵免限額約為24萬元[（183×25%）×96÷183]。從G公司提供的相關(guān)資料來看，P公司并未就這筆分紅在西班牙繳納預(yù)提所得稅，因此企業(yè)境外所得實際繳納的所得稅約為14萬元。經(jīng)計算，G公司可抵免限額大于其在境外實際繳納的所得稅，其在境外實際繳納的所得稅可在企業(yè)當年度應(yīng)納稅總額中全額進行抵免，企業(yè)需要在我國補繳稅款約10萬元（96×25%－14）。
經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)輔導(dǎo)，G公司更正了2016年度企業(yè)所得稅年度申報表，并補繳了稅款和滯納金。
（作者單位：國家稅務(wù)總局烏魯木齊市水磨溝區(qū)稅務(wù)局）
編輯：李星紅