研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅，是一項很重要的稅收優(yōu)惠。今年8月，財政部、商務(wù)部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于研發(fā)機構(gòu)采購設(shè)備增值稅政策的公告》（財政部 商務(wù)部 稅務(wù)總局公告2023年第41號，以下簡稱41號公告），繼續(xù)對內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)和外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。近期，筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，一些研發(fā)機構(gòu)因細節(jié)工作不到位，導(dǎo)致關(guān)鍵條件不滿足，無法獲得增值稅退稅。
風(fēng)險點一：專職研究人員數(shù)量減少
◎案例介紹◎
2022年3月，A單位取得外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備退稅資格。但是，由于A單位所屬集團業(yè)務(wù)調(diào)整，2023年10月16日起，專職研究與試驗發(fā)展人員減少至75人，不再符合外資研發(fā)中心的認定要求。財務(wù)人員在不知情的情況下，未及時辦理退稅備案撤回，在2023年10月23日仍提交了采購國產(chǎn)設(shè)備退稅申請。經(jīng)稅務(wù)干部提醒，A單位財務(wù)人員才了解到本單位已不能再享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策，并在稅務(wù)干部的指導(dǎo)下辦理了退稅備案撤回。
◎風(fēng)險分析◎
41號公告第二條明確了外資研發(fā)中心應(yīng)同時滿足的條件，包括研發(fā)費用標準、專職研究與試驗發(fā)展人數(shù)、設(shè)立以來累計購置的設(shè)備原值。具體來說，研發(fā)費用標準為，作為獨立法人的，其投資總額不低于800萬美元；作為公司內(nèi)設(shè)部門或分公司的非獨立法人的，其研發(fā)總投入不低于800萬美元。專職研究與試驗發(fā)展人員不低于80人。設(shè)立以來累計購置的設(shè)備原值不低于2000萬元。
本案例中，A單位專職研究與試驗發(fā)展人員減少至75人，很顯然不符合不低于80人的條件要求，因此其不能再享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策。
◎風(fēng)控建議◎
隨著市場形勢的快速變化，研發(fā)單位自身的情況也處于快速變化中。對于外資研發(fā)中心而言，應(yīng)及時關(guān)注自身研發(fā)費用、專職研究與試驗發(fā)展人員人數(shù)等可能影響資質(zhì)認定的變量因素，評估關(guān)鍵因素變化可能帶來的影響。倘若外資研發(fā)中心因自身條件發(fā)生變化不再符合41號公告規(guī)定，應(yīng)自條件變化之日起30日內(nèi)辦理退稅備案撤回，并自條件變化之日起，停止享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策。
風(fēng)險點二：實驗設(shè)備用于車間生產(chǎn)
◎案例介紹◎
B公司擁有國家發(fā)展改革委會同財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局和科技部核定的企業(yè)技術(shù)中心，購置實驗用膜壓設(shè)備并按規(guī)定辦理了國產(chǎn)設(shè)備退稅，購置設(shè)備的發(fā)票開票日期為2021年5月8日。由于項目規(guī)劃，該設(shè)備2023年6月從實驗室轉(zhuǎn)移到車間生產(chǎn)線。稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理中發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備移作他用。通過政策輔導(dǎo)，企業(yè)按規(guī)定補繳了已退稅款。
◎風(fēng)險分析◎
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂發(fā)布〈研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第18號，以下簡稱18號公告）第十七條規(guī)定，已辦理增值稅退稅的國產(chǎn)設(shè)備，自增值稅發(fā)票開具之日起3年內(nèi)，設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移或移作他用的，研發(fā)機構(gòu)須按照下列計算公式，向主管稅務(wù)機關(guān)補繳已退稅款：應(yīng)補繳稅款＝增值稅發(fā)票上注明的稅額×（設(shè)備折余價值÷設(shè)備原值）。設(shè)備折余價值＝增值稅發(fā)票上注明的金額-累計已提折舊（累計已提折舊按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定計算）。
本案例中，B公司將實驗用膜壓設(shè)備，從實驗室轉(zhuǎn)移到車間生產(chǎn)線，屬于移作他用，需要補繳已退稅款。
◎風(fēng)控建議◎
實踐中，有些企業(yè)的生產(chǎn)、研發(fā)、財稅等部門之間缺乏溝通，生產(chǎn)和研發(fā)等部門人員不知道已辦理退稅的國產(chǎn)設(shè)備在規(guī)定時間內(nèi)移作他用，須補繳已退稅款；同時，由于盤點固定資產(chǎn)的周期不固定，設(shè)備在固定資產(chǎn)清冊中較少標注用途等原因，企業(yè)財稅人員可能不清楚相關(guān)設(shè)備被移作他用，導(dǎo)致未及時補繳已退稅款?；诖?，相關(guān)企業(yè)有必要建立企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、研發(fā)、財稅等部門密切溝通交流的機制，對已辦理退稅的國產(chǎn)設(shè)備進行重點關(guān)注和定期盤點，一方面要加強統(tǒng)籌考量，合理規(guī)劃已辦理退稅的國產(chǎn)設(shè)備的用途；另一方面，倘若相關(guān)設(shè)備不得不移作他用，則應(yīng)準確計算并及時補繳已退稅款。
風(fēng)險點三：“超期限”取得普通發(fā)票
◎案例介紹◎
C研發(fā)單位由于財務(wù)人員變動，部分資料未及時整理歸檔。2023年7月，新財務(wù)人員在梳理資料時，發(fā)現(xiàn)一張采購國產(chǎn)設(shè)備的增值稅普通發(fā)票，發(fā)票開票日期為2022年9月28日，經(jīng)核實該發(fā)票還未辦理過退稅。財務(wù)人員認為雖然已經(jīng)過了2023年4月的增值稅納稅申報期，但是根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第2號）第四條規(guī)定，在收齊相關(guān)憑證及電子信息后，仍可申報辦理退稅，因此向主管稅務(wù)機關(guān)提交了退稅申請。
經(jīng)稅務(wù)干部輔導(dǎo)，財務(wù)人員才明白，用于辦理國產(chǎn)設(shè)備退稅的增值稅普通發(fā)票（不含增值稅普通發(fā)票中的卷票）的開具時間，應(yīng)為2021年1月1日—2021年6月22日。經(jīng)核實，由于開票方已經(jīng)注銷，無法再重新取得符合規(guī)定的發(fā)票，C單位此次采購的設(shè)備無法享受退稅。
◎風(fēng)險分析◎
18號公告第十二條明確，已備案的研發(fā)機構(gòu)應(yīng)在退稅申報期內(nèi)，憑發(fā)票向主管稅務(wù)機關(guān)辦理采購國產(chǎn)設(shè)備退稅，其中增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)已通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認用途為“用于出口退稅”，而增值稅普通發(fā)票為開具時間為2021年1月1日—2021年6月22日的增值稅普通發(fā)票（不含增值稅普通發(fā)票中的卷票）。
國產(chǎn)設(shè)備退稅業(yè)務(wù)具有偶發(fā)性，容易被財務(wù)人員忽略，特別是在發(fā)生人事變動的情況下，很可能被遺漏。而學(xué)校、科研所等單位通常取得的都是增值稅普通發(fā)票，若增值稅普通發(fā)票開票時間超過規(guī)定，則無法辦理退稅。雖然目前政策放寬了退稅申報時限的要求，每年4月增值稅納稅申報期后，在收齊相關(guān)憑證及電子信息情況下，仍可申報辦理上一年度取得國產(chǎn)設(shè)備發(fā)票的退稅業(yè)務(wù)，但若遇上本案例中開票方注銷的情況，則無法再取得符合國產(chǎn)設(shè)備退稅要求的發(fā)票。
◎風(fēng)控建議◎
針對國產(chǎn)設(shè)備退稅業(yè)務(wù)偶發(fā)性、易忽略等特點，相關(guān)研發(fā)單位有必要圍繞采購國產(chǎn)設(shè)備建立一整套完善的涉稅管理制度及流程，在其中明確合規(guī)取得發(fā)票的要求，取得發(fā)票后辦理退稅的時間要求等事項，并通過考核手段督促財稅人員及時辦理退稅，避免后續(xù)產(chǎn)生較高的成本或?qū)е聼o法享受退稅等情況。
（作者單位：國家稅務(wù)總局寧波高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局）
編輯：李星紅