11月15日—19日，第二十五屆中國(guó)國(guó)際高新技術(shù)成果交易會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)高交會(huì)）在深圳會(huì)展中心和深圳國(guó)際會(huì)展中心兩館同時(shí)舉行。本屆高交會(huì)展會(huì)總面積達(dá)50萬(wàn)平方米，4000多家展商亮相，累計(jì)入場(chǎng)人數(shù)24.8萬(wàn)人次，累計(jì)洽商交易金額372.79億元，為全球科技成果的交流交易提供了重要平臺(tái)。
本屆高交會(huì)舉行期間，深圳稅務(wù)部門(mén)組織業(yè)務(wù)骨干到展會(huì)現(xiàn)場(chǎng)，為參展企業(yè)提供涉稅咨詢(xún)和輔導(dǎo)服務(wù)。由于亮相本屆高交會(huì)的企業(yè)多是科技型企業(yè)，綜合涉稅咨詢(xún)情況看，研發(fā)費(fèi)用如何加計(jì)扣除，很受參展企業(yè)關(guān)注。
歸集人員費(fèi)用，不能以“身份”為準(zhǔn)
有的企業(yè)認(rèn)為，只要編制在研發(fā)部門(mén)的人員，無(wú)論其從事何種活動(dòng)，所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用都可以納入歸集范圍，進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)此，稅務(wù)干部明確告知企業(yè)：這種觀(guān)點(diǎn)是錯(cuò)誤的。
A科技公司2022年開(kāi)展了某款重要生產(chǎn)設(shè)備的研發(fā)，該款設(shè)備于當(dāng)年10月研發(fā)完成。A公司研發(fā)團(tuán)隊(duì)中有5名研發(fā)人員未從事該款設(shè)備的研發(fā)工作，本年度也未承擔(dān)其他研發(fā)任務(wù)，而是專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)該重要設(shè)備后續(xù)的批量化生產(chǎn)工作。但是，在歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)，A公司將這5名研發(fā)人員的工資薪金等相關(guān)費(fèi)用納入歸集范圍，申報(bào)享受了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。后經(jīng)稅務(wù)干部核實(shí)與輔導(dǎo)，A公司進(jìn)行更正，補(bǔ)繳了相應(yīng)稅款。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）規(guī)定，直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法，在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
也就是說(shuō)，在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)，不能以人員的“身份”為準(zhǔn)，不能因?yàn)橄嚓P(guān)人員的編制在研發(fā)部門(mén)、是研發(fā)人員，就將其相關(guān)費(fèi)用納入歸集范圍；而應(yīng)當(dāng)以相關(guān)人員是否直接從事了研發(fā)活動(dòng)，從事了多長(zhǎng)時(shí)間的研發(fā)活動(dòng)等為準(zhǔn)。
基于此，建議相關(guān)企業(yè)始終堅(jiān)持實(shí)事求是原則，對(duì)于沒(méi)有直接參與研發(fā)的人員，無(wú)論其具體身份如何，其工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用都不能納入歸集范圍。對(duì)于既從事研發(fā)活動(dòng)也從事非研發(fā)活動(dòng)的人員，應(yīng)準(zhǔn)確記錄其費(fèi)用支出、工時(shí)考勤、研發(fā)職能等相關(guān)事項(xiàng)，并將實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用通過(guò)工時(shí)比例等合理方式進(jìn)行分?jǐn)?，同時(shí)做好資料留存保管，從而防范潛在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
歸集材料費(fèi)用，注意耗材流向
稅務(wù)干部在輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)對(duì)于研發(fā)過(guò)程中直接消耗的材料費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)隱患。
B公司主要從事通信設(shè)備的研發(fā)，由于其研發(fā)產(chǎn)品涉及的電子元件、電路等耗材非常繁雜，為了避免重復(fù)領(lǐng)料記賬，研發(fā)人員在領(lǐng)料時(shí)常常超額領(lǐng)取。2022年，B公司研發(fā)的某款產(chǎn)品成功進(jìn)入生產(chǎn)階段，研發(fā)過(guò)程中未用完的電子元件等耗材也隨之投入了生產(chǎn)中。然而，B公司財(cái)務(wù)人員卻將這些剩余耗材對(duì)應(yīng)的費(fèi)用納入了研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。后經(jīng)稅務(wù)干部輔導(dǎo)，B公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到了錯(cuò)誤，調(diào)減研發(fā)直接消耗材料費(fèi)用約50萬(wàn)元。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）明確，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中，直接投入費(fèi)用這一類(lèi)別具體包括：（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
根據(jù)該規(guī)定，只有在研發(fā)活動(dòng)中直接消耗的材料費(fèi)用，可以進(jìn)行加計(jì)扣除，非用于研發(fā)活動(dòng)的材料費(fèi)用是不能加計(jì)扣除的。本案例中，B公司多余的研發(fā)領(lǐng)料最終流向?yàn)樯a(chǎn)原材料，并非研發(fā)活動(dòng)中直接消耗，因此這些用于生產(chǎn)的耗材所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用不能納入歸集范圍。建議企業(yè)在開(kāi)展研發(fā)時(shí)，最好將研發(fā)領(lǐng)料單獨(dú)進(jìn)行管理，與普通生產(chǎn)領(lǐng)料嚴(yán)格區(qū)分，全流程規(guī)范記錄研發(fā)領(lǐng)料的出庫(kù)、耗用、報(bào)廢、盤(pán)存等，實(shí)現(xiàn)研發(fā)領(lǐng)料的全流程可追蹤、可佐證。倘若原本計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的材料涉及非研發(fā)活動(dòng)的，或者形成下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入的，企業(yè)財(cái)稅人員一定要及時(shí)沖減對(duì)應(yīng)費(fèi)用。
判斷研發(fā)活動(dòng)，不能只看“新和舊”
如何準(zhǔn)確地判斷技術(shù)行為是否為符合政策規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)，是不少企業(yè)關(guān)心的問(wèn)題。稅務(wù)干部在輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)盲目地以“新和舊”為標(biāo)準(zhǔn)判斷研發(fā)活動(dòng)，錯(cuò)誤地認(rèn)為只要開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目是新項(xiàng)目，就屬于研發(fā)活動(dòng)，并將相關(guān)費(fèi)用列入加計(jì)扣除范圍，導(dǎo)致發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。
C公司是一家連接器研發(fā)生產(chǎn)企業(yè)。2022年，該公司開(kāi)展了某款連接器產(chǎn)品新項(xiàng)目，并將發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。但稅務(wù)部門(mén)在核查中發(fā)現(xiàn)，該款連接器產(chǎn)品在2021年就已經(jīng)有了銷(xiāo)售收入。經(jīng)進(jìn)一步核查，C公司2022年開(kāi)發(fā)的該款連接器新項(xiàng)目，實(shí)際上是根據(jù)客戶(hù)的需求，對(duì)產(chǎn)品外觀(guān)進(jìn)行了簡(jiǎn)單優(yōu)化，不屬于研發(fā)活動(dòng)范圍，相關(guān)費(fèi)用不能進(jìn)行加計(jì)扣除。經(jīng)稅務(wù)干部輔導(dǎo)，C公司財(cái)稅人員補(bǔ)繳了相關(guān)稅款。
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件明確規(guī)定了7種不能適用加計(jì)扣除的活動(dòng)，比如，企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)等。相關(guān)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，一定要結(jié)合具體的技術(shù)內(nèi)容提前對(duì)照政策規(guī)定，倘若屬于這7種活動(dòng)范圍，則不能進(jìn)行加計(jì)扣除。
值得注意的是，實(shí)踐中，一項(xiàng)技術(shù)活動(dòng)究竟是研發(fā)活動(dòng)，還是“企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)”或“對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用”，有時(shí)確實(shí)不容易清晰地甄別。針對(duì)這種情況，國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司、科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設(shè)司聯(lián)合發(fā)布的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》介紹了研發(fā)活動(dòng)判斷的三個(gè)基本要點(diǎn)——有明確創(chuàng)新目標(biāo)、有系統(tǒng)組織形式、研發(fā)結(jié)果不確定。建議相關(guān)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)該指引的學(xué)習(xí)，深入掌握這三個(gè)基本要點(diǎn)。如果企業(yè)實(shí)在判斷不準(zhǔn)，可以主動(dòng)向科技部門(mén)或相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行咨詢(xún)，切勿盲目地進(jìn)行判斷并適用政策，導(dǎo)致發(fā)生不必要的風(fēng)險(xiǎn)。
編輯：李星紅