近年來，為支持和鼓勵企業(yè)加強科技研發(fā)，提升創(chuàng)新能力，國家持續(xù)優(yōu)化完善研發(fā)費用加計扣除政策，減輕企業(yè)研發(fā)方面的資金壓力。值得注意的是，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）等相關(guān)政策規(guī)定，煙草制造業(yè)等行業(yè)不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。最近，一些自來水供應(yīng)企業(yè)向筆者咨詢，自來水供應(yīng)企業(yè)的研發(fā)費用能否加計扣除？如果能適用該政策，實務(wù)中應(yīng)該注意什么？
自來水供應(yīng)企業(yè)不在“負面清單”內(nèi)
根據(jù)財稅〔2015〕119號文件規(guī)定的“負面清單”，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)等行業(yè)不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。實務(wù)中，有觀點認(rèn)為，自來水供應(yīng)企業(yè)要供應(yīng)自來水，可以理解為銷售自來水這種貨物，屬于批發(fā)和零售業(yè)?；诖?，自來水供應(yīng)企業(yè)不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。
筆者認(rèn)為，財稅〔2015〕119號文件在列出煙草制造業(yè)等“負面清單”的同時，明確規(guī)定以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/T 4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。根據(jù)現(xiàn)行《國民經(jīng)濟行業(yè)分類（GB/T 4754-2017）》規(guī)定，將天然水（地下水、地表水）經(jīng)過蓄集、凈化達到生活飲用水或其他用水標(biāo)準(zhǔn)，并向居民家庭、企業(yè)和其他用戶供應(yīng)的自來水生產(chǎn)和供應(yīng)活動的行業(yè)，屬于“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”，而非批發(fā)和零售業(yè)?；诖耍P者認(rèn)為，自來水供應(yīng)企業(yè)不在財稅〔2015〕119號文件規(guī)定的“負面清單”內(nèi)，相關(guān)企業(yè)開展的研發(fā)活動只要符合規(guī)定，就可以適用研發(fā)費用加計扣除政策。
哪些活動屬于研發(fā)活動？
那么，自來水供應(yīng)企業(yè)的哪些活動屬于政策規(guī)定的研發(fā)活動范圍呢？
財稅〔2015〕119號文件明確，研發(fā)活動指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。財稅〔2015〕119號文件同時列舉了7類不能適用稅前加計扣除政策的活動，包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級，對某項科研成果的直接應(yīng)用，企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動等。實踐中，一項技術(shù)活動究竟是研發(fā)活動，還是“企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級”或“對某項科研成果的直接應(yīng)用”，有時并不容易清晰地甄別，倘若企業(yè)盲目地判斷并適用政策，很可能埋下風(fēng)險隱患。
今年7月，國家稅務(wù)總局所得稅司、科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設(shè)司聯(lián)合發(fā)布《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》，在“研發(fā)活動界定”部分，詳細介紹了研發(fā)活動判斷的三個基本要點——有明確創(chuàng)新目標(biāo)、有系統(tǒng)組織形式、研發(fā)結(jié)果不確定，并列舉了詳細案例。筆者建議自來水供應(yīng)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)該指引，深入掌握判斷研發(fā)活動的三個要點。
例如，自來水供應(yīng)企業(yè)A公司，為了解決原水突發(fā)性出現(xiàn)高濃度溶解性有機污染物質(zhì)增多、異味、異臭等異常情況，除了直接應(yīng)用現(xiàn)成的氧化法和吸附法等預(yù)處理方法外，還研究使用了與之前不同的化學(xué)物質(zhì)進行預(yù)處理并形成新的生產(chǎn)工藝，從而進一步提高了水質(zhì)。在此過程中，A公司研發(fā)使用新的化學(xué)物質(zhì)、形成新的生產(chǎn)工藝，具有明確的創(chuàng)新目標(biāo)、系統(tǒng)的組織形式，研發(fā)結(jié)果也存在不確定性，因此符合研發(fā)活動規(guī)定要求，可以適用研發(fā)費用加計扣除政策。
再比如，自來水供應(yīng)企業(yè)B公司為了節(jié)能減排、降低損耗，需要對現(xiàn)有管道進行改造。在此過程中，B公司設(shè)計、繪制了新的管道布局，采購了更節(jié)能環(huán)保的管材產(chǎn)品，完成了管道升級。B公司的這種活動，主要是利用市場上已有的管材產(chǎn)品對自身的管道設(shè)備進行改造，不符合上述判斷研發(fā)活動的三個要點，很顯然不屬于研發(fā)活動范圍。
做好費用歸集很關(guān)鍵
從實操角度看，要更好地享受研發(fā)費用加計扣除政策，做好費用歸集非常關(guān)鍵。
據(jù)筆者了解，自來水供應(yīng)企業(yè)并非專門從事科技創(chuàng)新的企業(yè)，實踐中通常沒有配備專職的科研人員或設(shè)立科研部門，一般由相關(guān)業(yè)務(wù)人員臨時從事研發(fā)活動。在此情況下，相關(guān)企業(yè)一定要對業(yè)務(wù)人員臨時從事研發(fā)活動的時長等基本情況準(zhǔn)確地進行記錄，將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法，在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分?jǐn)?。與此同時，非專用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備，在研發(fā)活動和非研發(fā)活動同時使用的情況下，其折舊攤銷費用也需要根據(jù)實際使用的工時做記錄后，準(zhǔn)確地進行分?jǐn)偂?/p>
還需注意的是，為了提高生產(chǎn)效率，更好地保障水質(zhì)，實踐中不少自來水供應(yīng)企業(yè)還會采取委托研發(fā)方式來研發(fā)相關(guān)技術(shù)。在此情況下，要想合規(guī)、順暢地享受研發(fā)費用加計扣除政策，相關(guān)企業(yè)一方面要及時將委托研發(fā)合同拿到科技主管部門進行認(rèn)定登記；另一方面，如果委托方和受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，委托方除了取得合規(guī)的發(fā)票外，還需要將受托方開展相關(guān)研發(fā)活動的研發(fā)支出明細作為留存?zhèn)洳橘Y料。
（作者單位：成都首創(chuàng)水務(wù)有限公司、信永中和稅務(wù)師事務(wù)所）
編輯：李星紅