工業(yè)和信息化部數(shù)據(jù)顯示，2023年1月—7月，我國軟件業(yè)務(wù)收入64570億元，同比增長13.6%。從國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線（以下簡稱上海12366熱線）咨詢電話的內(nèi)容看，軟件業(yè)務(wù)收入增長的同時(shí)，相關(guān)涉稅咨詢量也同步增加——自今年1月以來，接到軟件行業(yè)企業(yè)咨詢3200余次，同比增長60%，主要涉及享受優(yōu)惠的條件、即征即退金額的計(jì)算以及優(yōu)惠備案辦理流程等方面。
能否即征即退，關(guān)鍵看產(chǎn)權(quán)歸屬
在日常經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動(dòng)類型不盡相同，除自主研發(fā)外，委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等方式也較為常見。上海12366熱線數(shù)據(jù)顯示，受托開發(fā)的軟件產(chǎn)品能否享受即征即退優(yōu)惠，是企業(yè)咨詢熱點(diǎn)。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）第一條明確，增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率征收增值稅后，對其增值稅稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。那么，受托開發(fā)的軟件產(chǎn)品，能否適用即征即退優(yōu)惠呢？這個(gè)問題的關(guān)鍵，在于軟件產(chǎn)品著作權(quán)的歸屬。
根據(jù)財(cái)稅〔2011〕100號(hào)文件第一條第三款、第三條等政策規(guī)定，納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，向受托方征收增值稅；符合條件的受托方開發(fā)軟件產(chǎn)品，可享受即征即退優(yōu)惠。這些條件包括取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料，取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。如果著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有，受托方不屬于銷售軟件產(chǎn)品，也就不能享受即征即退優(yōu)惠。
舉例來說，2023年上半年，甲軟件公司軟件銷售主要有三項(xiàng)：一是自行開發(fā)計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，取得由國家版權(quán)局授予的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》，對外銷售該軟件產(chǎn)品并取得收入100萬元（不含稅，下同）；二是從境外進(jìn)口了一款軟件產(chǎn)品，經(jīng)過漢字化處理后銷售，取得收入30萬元；三是受托為其他公司開發(fā)軟件，受托開發(fā)協(xié)議中約定，軟件產(chǎn)品的著作權(quán)歸委托方所有，甲公司取得收入80萬元。
根據(jù)財(cái)稅〔2011〕100號(hào)文件第一條，甲公司上述三項(xiàng)業(yè)務(wù)中，自行開發(fā)并銷售的軟件產(chǎn)品，可按政策享受即征即退優(yōu)惠；進(jìn)口軟件漢字化處理后再出售，不屬于本地化改造，因此不符合享受即征即退優(yōu)惠的條件；受托開發(fā)的部分，由于軟件著作權(quán)不歸受托方所有，其取得的80萬元收入無法享受軟件產(chǎn)品即征即退的優(yōu)惠政策。
準(zhǔn)確理解公式，逐步計(jì)算退稅額
增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率征收增值稅后，對其增值稅稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。在上海12366熱線接到的咨詢里，一些納稅人關(guān)注：如何確認(rèn)實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分。解答這一問題的關(guān)鍵，是準(zhǔn)確理解計(jì)算公式。財(cái)稅〔2011〕100號(hào)文件第四條明確，軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%。
例如，2023年5月，乙公司當(dāng)期銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品取得不含稅銷售額100萬元，發(fā)生成本費(fèi)用50萬元，均已取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票。那么，乙公司當(dāng)期軟件產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×13%=100×13%=13（萬元）；當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100×13%-50×13%=6.5（萬元）；即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%=6.5-100×3%=3.5（萬元）。因此，乙公司可以申請即征即退稅額3.5萬元。
抵扣間接費(fèi)用，按比例分?jǐn)傆?jì)算
實(shí)務(wù)中，企業(yè)在自行開發(fā)軟件產(chǎn)品的過程中，除計(jì)算機(jī)設(shè)備購置費(fèi)等直接費(fèi)用外，還有一些間接費(fèi)用，如水電費(fèi)、場地租賃費(fèi)等。那么，這些間接費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)如何處理？會(huì)對享受即征即退優(yōu)惠產(chǎn)生怎樣的影響？這類問題也是納稅人咨詢的熱點(diǎn)。
丙公司為軟件開發(fā)企業(yè)，本月銷售符合條件的軟件產(chǎn)品500萬元，銷售一般貨物100萬元，本月取得進(jìn)項(xiàng)稅額52萬元。52萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中，28萬元能夠直接歸屬于開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具，如購買用于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件等；剩余的24萬元，為火車票、飛機(jī)票、房租費(fèi)、水電費(fèi)等日常辦公費(fèi)用對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，這些間接費(fèi)用無法在軟件產(chǎn)品與一般貨物間準(zhǔn)確劃分。丙公司財(cái)務(wù)人員關(guān)心：享受即征即退優(yōu)惠的應(yīng)退稅額如何計(jì)算？
財(cái)稅〔2011〕100號(hào)文件第六條明確，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例，確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
因此，對于丙公司而言，專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)的直接費(fèi)用對應(yīng)的28萬元進(jìn)項(xiàng)稅額，不需要進(jìn)行分?jǐn)?；無法劃分的日常辦公費(fèi)用對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額24萬元，假設(shè)選擇按照軟件項(xiàng)目與一般項(xiàng)目的銷售額占比進(jìn)行分?jǐn)?，?4萬元中，用于一般項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額為24×100÷（100+500）×100%=4（萬元），用于即征即退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額為24×500÷（100+500）×100%=20（萬元）。本月，丙公司即征即退項(xiàng)目應(yīng)繳增值稅為500×13%-28-20=17（萬元），即征即退稅額為17-500×3%=2（萬元）。
編輯：李星紅