近段時(shí)間以來(lái)，受“杜蘇芮”臺(tái)風(fēng)影響，北京、河北、吉林、黑龍江等省市部分地區(qū)持續(xù)大到暴雨，造成嚴(yán)重洪澇災(zāi)害。特別是河北涿州的出版商和書(shū)商在此次洪澇災(zāi)害中損失慘重，網(wǎng)絡(luò)書(shū)店中圖網(wǎng)表示，其倉(cāng)庫(kù)中400萬(wàn)冊(cè)新書(shū)因此報(bào)廢，預(yù)計(jì)損失達(dá)3億元。那么，這部分損失如何在所得稅前扣除呢？
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）將資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失兩類。實(shí)際資產(chǎn)損失，是在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，是按照規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失，是認(rèn)定、推定的，而不是實(shí)際發(fā)生的損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。也就是說(shuō)，實(shí)際資產(chǎn)損失只有轉(zhuǎn)讓了才會(huì)發(fā)生損失，并在轉(zhuǎn)讓年度進(jìn)行扣除。而法定資產(chǎn)損失必須要提供證明資料，且會(huì)計(jì)上已作處理才能在確認(rèn)年度申報(bào)扣除。
同時(shí)，將企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）明確，資產(chǎn)損失由企業(yè)自行判斷、自行備查、自行申報(bào)，資料由納稅人留存?zhèn)洳?。這樣，清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)改為“以表代報(bào)”方式，但仍要分為專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)，只不過(guò)不需要單獨(dú)申報(bào)而僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》“以表代報(bào)”。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)中對(duì)資產(chǎn)損失需準(zhǔn)備的資料有較為明確的規(guī)定，但對(duì)備查資料更多的是原則性的要求，在實(shí)務(wù)中往往對(duì)其完整、準(zhǔn)確性、合規(guī)性不易掌握，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第十六條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
第十七條規(guī)定，具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（三）工商部門(mén)出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（五）行政機(jī)關(guān)的公文；（六）專業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報(bào)告；（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)；（九）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。
第十八條規(guī)定，特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；（二）資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料；（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；（六）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。
對(duì)存貨類資產(chǎn)如存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷資料；（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明；（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。
上述書(shū)店遭遇洪澇災(zāi)害造成的損失，在會(huì)計(jì)上作損失處理，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅前扣除，并將會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料等作為留存?zhèn)洳橘Y料。備查資料有：內(nèi)部證據(jù)方面：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證、資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；存貨記錄相關(guān)的賬證表，包括總賬、明細(xì)賬、多欄賬、發(fā)票、出入庫(kù)憑證等；企業(yè)關(guān)于此次受洪澇災(zāi)害的資產(chǎn)損失事項(xiàng)說(shuō)明。外部證據(jù)方面：保險(xiǎn)公司的理賠相關(guān)資料，如對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單，其中包括受損貨物在倉(cāng)庫(kù)存放的照片，還有整個(gè)倉(cāng)庫(kù)和廠區(qū)被淹的照片；氣象局出具的暴雨天氣證明。
需要注意的是，企業(yè)僅僅提供賬證表和損失情況說(shuō)明等內(nèi)部證據(jù)是不夠的。還要提供相關(guān)外部證據(jù)，如因洪澇災(zāi)害受損，需要?dú)庀缶痔峁┑挠昵閷I(yè)報(bào)告；還要證明此次受損不是因?yàn)楣芾砘虮９懿簧频脑蛞鸬模蚴且驗(yàn)閭}(cāng)庫(kù)的排水不暢造成資產(chǎn)損失，這就要有保險(xiǎn)公司現(xiàn)場(chǎng)查看貨物的照片，還要有拍攝倉(cāng)庫(kù)和廠區(qū)受淹照片。最終該企業(yè)允許在稅前扣除的資產(chǎn)損失為減去獲得保險(xiǎn)賠款以后的金額。
另外，存貨受損價(jià)值要準(zhǔn)確確認(rèn)，必須及時(shí)搜集相關(guān)資料：如受損時(shí)的相關(guān)證明；受損時(shí)存貨的數(shù)量；產(chǎn)成品的材料定額、工資（工時(shí)）定額；近期原材料進(jìn)貨憑證；工資結(jié)算單；財(cái)產(chǎn)受損日前的生產(chǎn)成本明細(xì)；企業(yè)報(bào)稅務(wù)部門(mén)備案的存貨處理方法；其他相關(guān)資料等。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局吉安市吉州區(qū)稅務(wù)局）
編輯：李星紅