退役軍人是黨和國家的珍貴資源。在年中求職熱潮中，不乏退役士兵求職的身影。以深圳市為例，今年上半年，深圳市退役軍人事務局共發(fā)布了93家企業(yè)的11370個招聘崗位，關(guān)注人數(shù)超3.9萬人次。近年來，為促進退役士兵創(chuàng)業(yè)、就業(yè)，國家出臺了相應的稅費優(yōu)惠政策。從國家稅務總局深圳市稅務局12366納稅繳費服務熱線（以下簡稱深圳12366熱線）接到的相關(guān)咨詢電話看，企業(yè)主要關(guān)注招用退役士兵稅費扣減政策，自主創(chuàng)業(yè)退役士兵則更加關(guān)注從事個體經(jīng)營稅費扣減政策。
情形一：
企業(yè)招用退役士兵
深圳12366熱線數(shù)據(jù)顯示，近期，有不少企業(yè)咨詢，年中招錄退役士兵，相關(guān)稅費具體怎么扣？具體的享受方式是什么？
《財政部 稅務總局 退役軍人事務部關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務總局 退役軍人事務部公告2023年第14號，以下簡稱14號公告）明確，2023年1月1日—2027年12月31日，企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，符合條件的，可自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內(nèi)（36個月，下同）按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準。
上述政策中所述的退役士兵，是依據(jù)《退役士兵安置條例》（國務院中央軍委令第608號）規(guī)定的退出現(xiàn)役并按自主就業(yè)方式安置的退役士兵。企業(yè)享受招用退役士兵的稅費扣減政策，必須與退役士兵簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費。
在實務中還存在一種情況：自主就業(yè)退役士兵于年中離職，在任職企業(yè)工作不滿1年。在這種情況下，該企業(yè)需要按員工當年在企業(yè)工作的月份，換算減免稅限額，計算減免限額后，按照應納稅額與減免限額孰小者確定實際抵減的稅額。按月?lián)Q算減免稅限額的具體計算公式為：企業(yè)核算減免稅總額=Σ每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×具體定額標準。
此外，安置退役士兵就業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，指在納稅年度終了，如果企業(yè)實際減免的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額，企業(yè)在所得稅匯算清繳時，以差額部分扣減企業(yè)所得稅，當年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。
例如，甲公司為增值稅一般納稅人，2023年6月招用自主就業(yè)退役士兵5人，與其簽訂3年期勞動合同，當月正式入職并繳納社保。5名退役士兵以前年度未享受過退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。假設(shè)甲公司所在地區(qū)按照最高標準上浮，即定額標準為每人每年9000元，5名退役士兵2023年均未離職。因5名退役士兵均在年中入職，2023年度在甲公司工作均不滿1年，甲公司需要按月?lián)Q算減免稅限額：9000×7÷12×5=26250（元）。
假設(shè)甲公司2023年6月—12月的應納增值稅為2萬元，應納城市維護建設(shè)稅為1400元，應納教育費附加為600元，應納地方教育附加為400元，實際需要繳納的增值稅及其附加稅費合計20000+1400+600+400=22400（元），小于抵減限額26250元，所以實際抵減稅額以實際應繳納的增值稅及附加22400元為限，即2023年6月—12月，甲公司無須繳納增值稅及其附加稅費。在納稅年度終了時，甲公司實際減免的增值稅及其附加費用與減免稅總額相差26250-22400=3850（元），在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，扣減企業(yè)所得稅，當年扣減不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。
情形二：
退役士兵從事個體經(jīng)營
除了到企業(yè)就業(yè)外，還有一部分退役士兵選擇自主創(chuàng)業(yè)從事個體經(jīng)營。在深圳12366熱線的咨詢中，退役士兵自主創(chuàng)業(yè)的稅費扣減政策，是近期另一個咨詢熱點。
14號公告明確，2023年1月1日—2027年12月31日，退役士兵自主創(chuàng)業(yè)從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年內(nèi)按每戶每年20000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標準。
此外，與企業(yè)招用退役士兵類似，如果納稅人的實際經(jīng)營期不足1年的，需要按月?lián)Q算其減免稅限額。換算公式為：減免稅限額=年度減免稅限額÷12×實際經(jīng)營月數(shù)。城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)，是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應納稅額；且納稅人實際抵減稅額是取年度應納稅額與扣減限額孰小者，如果納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，減免稅額以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，以上述扣減限額為限。
例如，退役士兵許先生2023年7月1日自主創(chuàng)業(yè)，設(shè)立乙個體工商戶，假設(shè)由于個人發(fā)展原因，徐先生于2023年12月31日注銷了乙個體工商戶，即乙個體工商戶的實際經(jīng)營期只有6個月。假設(shè)乙個體工商戶所在地區(qū)按照最高標準上浮，即定額標準為每戶每年24000元。那么，乙個體工商戶2023年可以減免稅限額為24000÷12×6=12000（元）。
（作者單位：國家稅務總局深圳市稅務局納稅服務和宣傳中心）
編輯：李星紅