非經常性損益，是企業(yè)發(fā)生的與經營業(yè)務無直接關系，以及雖與經營業(yè)務相關，但其性質、金額或發(fā)生頻率影響了真實、公允地反映企業(yè)正常盈利能力的各項收入、支出。比如，企業(yè)處置長期股權投資、固定資產等取得的收入，獲得的政府補助，確認的債務重組損益、資產置換損益等，都屬于非經常性損益。如果企業(yè)某一年度取得高額非經常性收入，可能導致企業(yè)當年無法滿足享受稅收優(yōu)惠的條件，需要引起企業(yè)的關注。前不久，某上市公司就遇到這樣的問題。
案例：投資收益過高，不符合高新條件
最近，上市公司G公司發(fā)布了《關于因稅收優(yōu)惠政策不被稅務部門認可致公司2022年度企業(yè)所得稅稅率調整的公告》（以下簡稱《公告》）。根據《公告》，2022年G公司因股權轉讓產生投資收益，稅務部門認定，在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，G公司高新技術產品收入占同期總收入的比例未達60%，調整其企業(yè)所得稅適用稅率為25%，并重新計算企業(yè)2022年度應納企業(yè)所得稅稅額。
《公告》顯示，G公司于2020年通過高新技術企業(yè)重新認定，可以在2020年—2022年繼續(xù)享受國家關于高新技術企業(yè)的相關稅收優(yōu)惠政策，按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2020年度、2021年度，G公司均適用15%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，2022年度G公司適用15%的稅率進行企業(yè)所得稅預繳，并在其《2022年年度報告》中，披露了當年適用的企業(yè)所得稅稅率、所得稅費用和應繳所得稅稅額等情況。
G公司在《公告》中披露，企業(yè)按照稅務部門要求，適用25%的稅率計算繳納2022年度企業(yè)所得稅，重新調整后的應繳企業(yè)所得稅金額與G公司《2022年年度報告》披露的金額相比，增加了1521.82萬元。目前，G公司已完成2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，適用25%的稅率全額繳納企業(yè)所得稅4324.36萬元。
分析：收入占比是高新認定關鍵
《高新技術企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定，企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)需要同時滿足8個條件，高新收入占比就是其中一個——企業(yè)近一年高新技術產品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。
《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》進一步明確，高新技術產品（服務）收入是企業(yè)通過研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動，取得的產品（服務）收入與技術性收入的總和。對企業(yè)高新技術產品（服務）收入發(fā)揮核心支持作用的技術，應屬于規(guī)定的范圍。總收入是收入總額減去不征稅收入。企業(yè)所得稅法列舉了9項應計入收入總額的項目，即銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入和其他收入。
筆者查閱G公司《2022年年度報告》發(fā)現，2022年，G公司營業(yè)收入190434.09萬元，非經常性損益項目合計34172.44萬元，其中包括G公司2022年轉讓下屬子公司股權產生的大額投資收益30221.73萬元。G公司轉讓股權取得的收入，屬于轉讓財產收入，因此應當計入當期收入總額。經計算，G公司2022年度的投資收益金額較大，企業(yè)當期總收入金額較高，進而導致企業(yè)當期高新技術產品收入占同期總收入的比例未達到60%的要求，因此無法享受高新技術企業(yè)相關稅收優(yōu)惠政策。
提醒：考慮非經常性損益項目的影響
實務中，像G公司這樣因發(fā)生非經常性收入影響稅收優(yōu)惠享受的情況，并非孤例。
2022年底，武漢某上市公司發(fā)布公告稱，其位于貴州的下屬子公司2020年權益性投資收益金額較大，導致其當年主營業(yè)務收入占收入總額比例不足70%，不符合設在西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策要求，最終補繳稅款近1500萬元，并繳納滯納金。
在高新技術企業(yè)、西部大開發(fā)等稅收優(yōu)惠政策中，相關收入占比往往是政策適用條件之一。雖然非經常性損益項目的發(fā)生頻次相對較低，但是部分項目的單次發(fā)生金額卻比較高，對企業(yè)的總收入產生較大影響，進而影響收入占比的計算?；诖?，筆者建議企業(yè)在經營決策過程中，充分考慮并測算非經常性損益項目對企業(yè)稅收優(yōu)惠享受的影響，基于生產經營目標，在合理范圍內對相關決策進行調整，確保用足用好稅收優(yōu)惠政策。
需要注意的是，企業(yè)享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠等稅收優(yōu)惠政策，取得相應資格認定是重要前提。合規(guī)獲取相應資格認定后，企業(yè)需要結合當年生產經營情況持續(xù)關注自身是否符合稅收優(yōu)惠條件，避免因不符合相關條件，出現誤享稅收優(yōu)惠的情況。
編輯：李星紅