在實(shí)務(wù)中，有一類稅收政策的研究、解讀，需要結(jié)合其他領(lǐng)域、其他部門的相關(guān)文件來(lái)進(jìn)行。筆者將這類稅收政策解讀方法概括為橫向關(guān)聯(lián)解讀法。這類方法適用于與其他領(lǐng)域有明顯關(guān)聯(lián)關(guān)系的稅收政策，若不借助其他領(lǐng)域的相關(guān)文件，將無(wú)法準(zhǔn)確理解稅收政策。橫向關(guān)聯(lián)常見(jiàn)的領(lǐng)域，包括會(huì)計(jì)、關(guān)務(wù)、科技、金融等，涉及財(cái)政部、海關(guān)總署、科學(xué)技術(shù)部、市場(chǎng)監(jiān)督管理總局、金融監(jiān)督管理總局等部門單獨(dú)或聯(lián)合發(fā)布的文件。從關(guān)聯(lián)的方式來(lái)看，常見(jiàn)的政策關(guān)聯(lián)主要分為3類：稅收政策與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)、稅收政策與其他法規(guī)直接關(guān)聯(lián)、稅收政策與其他法規(guī)間接關(guān)聯(lián)。只要從關(guān)聯(lián)點(diǎn)入手，就能找準(zhǔn)解決問(wèn)題的關(guān)鍵。
稅收政策與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)
與稅收政策關(guān)聯(lián)最為密切的當(dāng)數(shù)會(huì)計(jì)政策，很多稅收政策是基于會(huì)計(jì)政策的特別規(guī)定。一般來(lái)說(shuō)，在實(shí)際稅務(wù)處理過(guò)程中，對(duì)于稅收沒(méi)有專門規(guī)定的，可以會(huì)計(jì)規(guī)定為基礎(chǔ)。
實(shí)務(wù)中，稅會(huì)關(guān)聯(lián)較為明顯的稅種是企業(yè)所得稅和房產(chǎn)稅。比如，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）就企業(yè)所得稅稅前扣除與會(huì)計(jì)處理的協(xié)調(diào)問(wèn)題，明確不超過(guò)稅務(wù)范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可直接按會(huì)計(jì)確認(rèn)。再如，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕152號(hào)）明確，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算——這就需要了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，遇到具體問(wèn)題時(shí)，對(duì)于稅法沒(méi)有特別規(guī)定的，關(guān)聯(lián)研究相關(guān)會(huì)計(jì)制度的具體規(guī)定。
舉例來(lái)說(shuō)，對(duì)于自建固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例僅規(guī)定了“自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)”的原則，但對(duì)竣工結(jié)算前支出的具體范圍和計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)未作進(jìn)一步明確。此時(shí)，可以參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則）中固定資產(chǎn)的初始計(jì)量規(guī)定。
固定資產(chǎn)準(zhǔn)則明確，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。一般來(lái)說(shuō)，自建固定資產(chǎn)必要支出包括建筑工程支出、安裝工程支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。其中，待攤投資支出指應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用和稅金支出，包括項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的各類借款利息等。
稅收政策與其他法規(guī)直接關(guān)聯(lián)
直接關(guān)聯(lián)的政策，一般會(huì)在文件中直接列示涉及的其他領(lǐng)域的文件。這種情形下，直接查詢對(duì)應(yīng)文件即可。
例如，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)），將增值稅期末留抵退稅政策范圍擴(kuò)大至符合條件的小微企業(yè)。至于小微企業(yè)如何判定，該文件第六條直接明確：“本公告所稱中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號(hào)）中的營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定”。其中，資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度年末值確定。營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度增值稅銷售額確定。
舉例來(lái)說(shuō)，A建筑企業(yè)2022年度增值稅銷售額為4000萬(wàn)元，資產(chǎn)總額為2500萬(wàn)元。在判斷能否適用增值稅期末留抵退稅政策時(shí)，A企業(yè)需要查詢《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》。該規(guī)定第四條第三款明確，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入80000萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額80000萬(wàn)元以下的，為中小微型企業(yè)。其中，營(yíng)業(yè)收入6000萬(wàn)元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬(wàn)元及以上的，為中型企業(yè)；營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上，且資產(chǎn)總額300萬(wàn)元及以上的，為小型企業(yè)；營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額300萬(wàn)元以下的，為微型企業(yè)。也就是說(shuō)，A企業(yè)屬于小型企業(yè)，可以按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量及存量留抵稅額。
稅收政策與其他法規(guī)間接關(guān)聯(lián)
還有一部分稅收政策，雖然沒(méi)有直接提及關(guān)聯(lián)領(lǐng)域、關(guān)聯(lián)文件，但內(nèi)容會(huì)關(guān)聯(lián)到其他領(lǐng)域的法規(guī)。這種情形下，關(guān)聯(lián)關(guān)系不太明顯，需要對(duì)相關(guān)領(lǐng)域有大致的了解。民法典、公司法等法律法規(guī)，是比較常見(jiàn)的、具有普適性的法律文件。
舉例來(lái)說(shuō)，A先生婚前全款購(gòu)置了一處房產(chǎn)，后與B女士結(jié)婚并育有一女。在女兒3歲時(shí)，因感情不和，A先生與B女士離婚。雙方協(xié)商，女兒由B女士撫養(yǎng)，A先生將房產(chǎn)過(guò)戶給B女士。這項(xiàng)過(guò)戶行為是否需要繳納契稅？
契稅法第六條第四款規(guī)定，婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬，免征契稅，即“婚內(nèi)變更免稅”。對(duì)于“離婚變更”，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于契稅法實(shí)施后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第29號(hào)，以下簡(jiǎn)稱29號(hào)公告）第一條明確，夫妻因離婚分割共同財(cái)產(chǎn)發(fā)生土地、房屋權(quán)屬變更的，免征契稅，即離婚分割共同財(cái)產(chǎn)免稅。如何界定“共同財(cái)產(chǎn)”，稅法沒(méi)有具體的規(guī)定，需要參考民法典的相關(guān)規(guī)定。
民法典第一千零六十三條第一款明確，一方的婚前財(cái)產(chǎn)，歸屬于夫妻一方的個(gè)人財(cái)產(chǎn)。那么，結(jié)合契稅法和29號(hào)公告規(guī)定，夫妻一方的婚前財(cái)產(chǎn)，因離婚劃歸對(duì)方不屬于免稅范圍，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納契稅。