2021年度企業(yè)所得稅匯繳心得
2021年度企業(yè)所得稅匯繳心得
2022年11月22日 來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
2022年11月22日 來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
在剛剛結(jié)束的2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，企業(yè)普遍反映政策持續(xù)完善，申報(bào)表進(jìn)一步精簡(jiǎn)，退稅流程不斷優(yōu)化，在很大程度上減輕了企業(yè)匯算清繳壓力。本報(bào)記者采訪發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)在實(shí)踐中形成了三條匯算清繳心得：一是圍繞政策變化點(diǎn)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理；二是做細(xì)申報(bào)表實(shí)現(xiàn)智能填報(bào)；三是利用信息化手段減少失誤率。專(zhuān)家建議企業(yè)以此為基礎(chǔ)，不斷提升匯算清繳質(zhì)量。
心得一： 圍繞政策變化點(diǎn)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理
端午節(jié)后上班第一天，青島新力通工業(yè)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)李紹密早早地來(lái)到辦公室，開(kāi)始梳理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)和不足。李紹密說(shuō)，每年5月31日這個(gè)企業(yè)所得稅年度匯算清繳截止日期，在她的腦海中留下了深刻印象。隨著稅收政策的不斷調(diào)整，申報(bào)程序的不斷精簡(jiǎn)，退稅流程的不斷優(yōu)化，企業(yè)所得稅年度匯算清繳頗有點(diǎn)“年年歲歲‘匯’相似，歲歲年年‘繳’不同”的味道。
每年，財(cái)政部、稅務(wù)總局都會(huì)發(fā)布一些企業(yè)所得稅政策。及時(shí)掌握這些稅收政策的變化點(diǎn)，直接影響企業(yè)所得稅匯算清繳的質(zhì)量和效率。
采訪中，受訪企業(yè)財(cái)稅負(fù)責(zé)人表示，2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的變化最大——制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%。同時(shí)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的享受優(yōu)惠時(shí)點(diǎn)，由匯算清繳時(shí)提前到10月征期的預(yù)繳申報(bào)。
汕頭萬(wàn)順新材集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“萬(wàn)順新材”）是一家專(zhuān)注于生產(chǎn)研發(fā)紙包裝材料、高精度鋁膜和功能性薄膜的高新技術(shù)企業(yè)。在匯算清繳期間，萬(wàn)順新材財(cái)稅團(tuán)隊(duì)的首要工作，就是梳理、分析加計(jì)扣除比例提高對(duì)集團(tuán)公司和各成員企業(yè)的影響、可能帶來(lái)的問(wèn)題和解決問(wèn)題的方案，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通。得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的確定答復(fù)后，萬(wàn)順新材財(cái)稅團(tuán)隊(duì)再將匯算清繳過(guò)程中應(yīng)該注意的問(wèn)題形成清單，發(fā)至各成員企業(yè)財(cái)務(wù)部，促使集團(tuán)的匯算清繳按照清晰的政策口徑合規(guī)推進(jìn)。
“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高的同時(shí)，研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確歸集成為關(guān)鍵問(wèn)題。”大型企業(yè)T公司稅務(wù)負(fù)責(zé)人郭女士介紹，為準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，他們按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍，分項(xiàng)編制人員人工、直接投入、折舊攤銷(xiāo)、委托外部研究開(kāi)發(fā)、其他費(fèi)用的全年整體預(yù)算。項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中，生產(chǎn)流水線常規(guī)改造升級(jí)費(fèi)用、與研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目無(wú)關(guān)的其他費(fèi)用支出，嚴(yán)禁歸集到研發(fā)項(xiàng)目。
同時(shí)，T公司還明確了公司內(nèi)部各相關(guān)部門(mén)在研發(fā)費(fèi)用管理上的職責(zé)——研發(fā)部門(mén)負(fù)責(zé)確定研發(fā)人員名單、記錄研發(fā)人員工作時(shí)長(zhǎng)，并將名單和時(shí)間表信息準(zhǔn)確提供至財(cái)務(wù)部；生產(chǎn)部門(mén)人員更熟悉物資投入等細(xì)節(jié)，記錄研發(fā)項(xiàng)目的直接投入，同時(shí)根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度、委托開(kāi)發(fā)等情況，負(fù)責(zé)歸集委托外部研發(fā)費(fèi)用等內(nèi)容；最后，各部門(mén)信息匯總至財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)部復(fù)核各部分費(fèi)用分配，歸集研發(fā)人員工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及其他費(fèi)用支出。這樣，較為復(fù)雜的研發(fā)費(fèi)用歸集工作便可以有條不紊地開(kāi)展。
除研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策變化外，2021年以來(lái)，國(guó)家出臺(tái)了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展、推動(dòng)創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展等多項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，明確若干企業(yè)所得稅政策執(zhí)行口徑，進(jìn)一步優(yōu)化了征管措施。“企業(yè)可結(jié)合實(shí)際情況，重點(diǎn)了解與本企業(yè)有關(guān)的政策變化情況，及時(shí)充分享受政策紅利。”國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人提醒。
心得二：做細(xì)納稅申報(bào)表實(shí)現(xiàn)智能填報(bào)
申報(bào)表的變化，也是納稅人匯算清繳期間需要高度重視的事項(xiàng)。國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人提醒納稅人，一方面，要注意申報(bào)表的變化等細(xì)節(jié)問(wèn)題；另一方面，要善用電子稅務(wù)局實(shí)現(xiàn)智能填報(bào)。
與稅收政策的變化相對(duì)應(yīng)，2021年度，《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）表內(nèi)其他相關(guān)費(fèi)用限額計(jì)算規(guī)則的調(diào)整，需要引起重點(diǎn)關(guān)注。最新政策規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來(lái)按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額。
為使下屬單位更好地理解這一變化，萬(wàn)順新材財(cái)稅團(tuán)隊(duì)在《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）表中第34欄次的“（七）經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費(fèi)用”用黃色背景標(biāo)注，以舉例的方式制作了1條填報(bào)示例：如2021年度，公司同時(shí)開(kāi)展導(dǎo)電膜和液晶膜兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，導(dǎo)電膜研發(fā)活動(dòng)的5項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為10萬(wàn)元；液晶膜研發(fā)活動(dòng)的5項(xiàng)費(fèi)用之和為250萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為30萬(wàn)元。按照今年新的口徑計(jì)算，2021年度公司實(shí)際發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用為10+30=40（萬(wàn)元），其他相關(guān)費(fèi)用限額為（100+250）×10%÷（1-10%）=38.89（萬(wàn)元）。經(jīng)計(jì)算，實(shí)際發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用大于其他相關(guān)費(fèi)用限額。按照孰小原則，該明細(xì)表第34欄次可填報(bào)的金額為38.89萬(wàn)元。“可別小看表內(nèi)這個(gè)例子，集團(tuán)下屬一些小型單位的財(cái)務(wù)人員用這種帶示例的申報(bào)表，可謂事半功倍。”萬(wàn)順新材財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人邱詩(shī)斗說(shuō)。
除了《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）調(diào)整了其他相關(guān)費(fèi)用限額計(jì)算規(guī)則外，企業(yè)所得稅年度申報(bào)表還有多項(xiàng)變化，具體包括：《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）新增“研發(fā)支出輔助賬樣式”；《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）新增《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》的相關(guān)項(xiàng)目，供適用新目錄的企業(yè)填報(bào)優(yōu)惠享受情況等。
安徽省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處副處長(zhǎng)宋豐俊表示，目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)全面推行企業(yè)所得稅電子化申報(bào)，并持續(xù)擴(kuò)大自動(dòng)識(shí)別、自動(dòng)計(jì)算、自動(dòng)填報(bào)等智能應(yīng)用的范圍。宋豐俊建議企業(yè)，通過(guò)電子稅務(wù)局進(jìn)行年度納稅申報(bào)，進(jìn)一步減輕匯算清繳工作量。其中，企業(yè)尤其需重視稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的匯算清繳稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示內(nèi)容，及時(shí)排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)來(lái)源和風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因。
“在匯算申報(bào)時(shí)，用好稅務(wù)部門(mén)的提醒服務(wù)非常重要。”甘肅大禹節(jié)水集團(tuán)水利水電工程有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)經(jīng)理徐曉玲說(shuō)，在辦理匯算清繳時(shí)，電子稅務(wù)局為其推送了“發(fā)生資產(chǎn)減值損失未作納稅調(diào)整”的風(fēng)險(xiǎn)提示，并列明了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)數(shù)據(jù)來(lái)源和產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因。徐曉玲對(duì)照提示核實(shí)后確認(rèn)，企業(yè)申報(bào)表主表填報(bào)資產(chǎn)減值損失的金額與利潤(rùn)表列示的資產(chǎn)減值損失的金額不一致。“這些提醒服務(wù)幫助我們及時(shí)化解了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，非常管用。”徐曉玲說(shuō)。
心得三：利用信息化手段減少失誤率
據(jù)悉，隨著金稅四期系統(tǒng)的完善，稅務(wù)部門(mén)獲取納稅人信息的渠道更廣、內(nèi)容更多、時(shí)效更強(qiáng)，對(duì)納稅人匯繳申報(bào)質(zhì)量提出更高要求。“基于此，企業(yè)需要在前期做好財(cái)務(wù)核算，準(zhǔn)確核對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)。”廣州市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處副處長(zhǎng)何坤說(shuō)。
記者發(fā)現(xiàn)，為了提高日常稅務(wù)管理水平和年度匯算清繳的質(zhì)效，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始注重稅務(wù)信息化管理平臺(tái)的建設(shè)，有的已經(jīng)向數(shù)字化管理轉(zhuǎn)型。比如，為解決涉稅數(shù)據(jù)繁雜，手工填列、維護(hù)大量工作底稿問(wèn)題，青島新力通工業(yè)有限責(zé)任公司運(yùn)用稅務(wù)信息化平臺(tái)，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，在線靈活預(yù)置各類(lèi)工作表單，把大量在線下人工維護(hù)、填報(bào)的工作底稿“搬”到系統(tǒng)中，從而減少人工填報(bào)失誤率。
征納雙方稅務(wù)信息化水平的雙向提升，在預(yù)繳多繳稅款的退還上體現(xiàn)得非常顯著。
此前，納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過(guò)匯算清繳應(yīng)納稅款的，可以抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款，或在匯算清繳申報(bào)結(jié)束后，準(zhǔn)備納稅申報(bào)表、完稅證明、退（抵）稅申請(qǐng)表和情況說(shuō)明等資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。自2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳起，納稅人預(yù)繳多繳稅款不再抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款，在完成年度申報(bào)后，電子稅務(wù)局將自動(dòng)推送退稅申請(qǐng)?zhí)崾拘畔ⅲ{稅人確認(rèn)辦理后，系統(tǒng)直接跳轉(zhuǎn)至退稅申請(qǐng)業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)無(wú)縫銜接。
“充分運(yùn)用稅務(wù)管理平臺(tái)，有利于全面提高企業(yè)的所得稅匯算清繳工作效率，降低填報(bào)失誤率。”用友網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)咨詢(xún)方案部經(jīng)理孟超表示，除在線生成底稿外，稅務(wù)管理平臺(tái)還擁有強(qiáng)大的計(jì)稅引擎和報(bào)表功能，在系統(tǒng)中預(yù)設(shè)計(jì)稅申報(bào)規(guī)則，稅會(huì)差異處理、納稅調(diào)整計(jì)算、申報(bào)表填列過(guò)程中遇到的問(wèn)題，都能迎刃而解。
當(dāng)前，我國(guó)智慧稅務(wù)建設(shè)已步入快車(chē)道，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)和多部門(mén)的信息共享、聯(lián)合共治，“信用+風(fēng)險(xiǎn)”的雙重監(jiān)管機(jī)制逐步構(gòu)建。從企業(yè)所得稅匯算清繳的工作中就能看出，如果企業(yè)的日常稅務(wù)管理質(zhì)量不高，到匯算清繳時(shí)，很可能出現(xiàn)大量稅會(huì)差異無(wú)法正確調(diào)整、申報(bào)出錯(cuò)等問(wèn)題。孟超建議企業(yè)，將匯算清繳涉稅事項(xiàng)的管理放到日常，將合規(guī)做到業(yè)務(wù)端，提前化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)、合規(guī)高效的稅務(wù)管理體系。
國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人提醒，企業(yè)應(yīng)在匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。無(wú)論信息化水平到了哪種程度，都要始終重視相關(guān)憑證的合規(guī)性，以防產(chǎn)生不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅人在匯算清繳期間，應(yīng)該認(rèn)真對(duì)照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)發(fā)布）規(guī)定，自查取得的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證是否符合規(guī)定。如發(fā)現(xiàn)存在應(yīng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，要及時(shí)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，以便準(zhǔn)確無(wú)誤享受稅收優(yōu)惠、順利辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。