購買了車險(xiǎn)，別忘記繳納這項(xiàng)印花稅
購買了車險(xiǎn)，別忘記繳納這項(xiàng)印花稅
2022年11月18日 來源：每日稅訊
2022年11月18日 來源：每日稅訊
很多企業(yè)為了方便生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，購買了車輛。但筆者近期對(duì)一些企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，這些購買車輛的企業(yè)，在交納車輛保險(xiǎn)后，忘記了繳納財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)印花稅。下面筆者通過案例進(jìn)行簡要分析。
納稅人購買車輛保險(xiǎn)分為商業(yè)險(xiǎn)和強(qiáng)制險(xiǎn)，為了規(guī)避資產(chǎn)損失及履行強(qiáng)制險(xiǎn)等政策規(guī)定，在購買“兩險(xiǎn)”后會(huì)取得保單和發(fā)票。
風(fēng)險(xiǎn)案例
近期稅務(wù)人員在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理時(shí)發(fā)現(xiàn)，一般納稅人A企業(yè)于2021年5月從平安保險(xiǎn)公司取得了五份購車保險(xiǎn)增值稅專用發(fā)票，不含稅金額200000元，稅金12000元，會(huì)計(jì)賬載信息中分別作了管理費(fèi)用和銷項(xiàng)稅處理，賬載稅金及附加計(jì)提繳納中均未體現(xiàn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)印花稅核算記錄，＂金三＂系統(tǒng)也未查詢到相應(yīng)的繳稅記錄。最后，A企業(yè)被稅務(wù)局通知補(bǔ)繳2021年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)印花稅212元及相關(guān)滯納金。
納稅人提出，沒有簽訂合同為什么需要繳納印花稅？
政策依據(jù)
一、追溯所屬期為2022年7月1日之前的購車保險(xiǎn)，按照”實(shí)體從舊“原則適用：
《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。
第二條第一款規(guī)定，購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。
《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第四條第二款規(guī)定，具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。
二、所屬期2022年7月1日之后的購車保險(xiǎn)適用：
《中華人民共和國印花稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。
第二條規(guī)定，本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。
三、新舊政策期內(nèi)均適用的有效規(guī)章條款：
《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字（1988）第25號(hào)）第五條規(guī)定，對(duì)貨物運(yùn)輸、倉儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、銀行借款等，辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。
《國家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)保險(xiǎn)公司征收印花稅有關(guān)問題的通知》（國稅地字（1988）第37號(hào)）第二條關(guān)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的貼花問題規(guī)定，目前，保險(xiǎn)公司的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)分為企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)五大類。為了支持農(nóng)村保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，照顧農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)，除對(duì)農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同暫不貼花外，對(duì)其他幾類財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同均應(yīng)按照規(guī)定計(jì)稅貼花。其中，家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)由單位集體辦理的，可分別按個(gè)人投保金額計(jì)稅。
風(fēng)險(xiǎn)提示
1. 從抽樣涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析，納稅人購買車輛保險(xiǎn)后一般不會(huì)簽訂合同，只獲取保險(xiǎn)單和發(fā)票。這種情況導(dǎo)致部分納稅人自然忽略了車輛保險(xiǎn)繳納財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)印花稅的規(guī)定。這種情形在實(shí)際工作中普遍存在而且占比較大。雖然車險(xiǎn)印花稅的涉稅金額一般不大，但按照征管法規(guī)定，違法后會(huì)存在加收滯納金、按違法性質(zhì)可能存在行政處罰以及納稅信用評(píng)價(jià)受到影響等情形。
2. 保單記載金額一般不區(qū)分金額和稅額，因此在計(jì)算車險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)印花稅時(shí)要以保單金額作為計(jì)稅依據(jù)。
3. 根據(jù)”六稅兩費(fèi)“系列稅收減免政策的規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可結(jié)合對(duì)應(yīng)期間的政策享受相應(yīng)的印花稅減免。