如何繳印花稅？
銷售自己使用過的固定資產(chǎn)簽訂的合同，如何繳印花稅？
2022年11月01日 來源：每日稅訊
Q1：企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)簽訂的合同，應(yīng)按照買賣合同還是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計(jì)征印花稅？
A：根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，買賣合同，指動(dòng)產(chǎn)買賣合同（不包括個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同），稅率為價(jià)款的萬分之三。
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括土地使用權(quán)出讓書據(jù)，稅率為價(jià)款的萬分之五；土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移），稅率為價(jià)款的萬分之五；股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的），稅率為價(jià)款的萬分之五；商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，稅率為價(jià)款的萬分之三。轉(zhuǎn)讓包括買賣（出售）、繼承、贈(zèng)與、互換、分割。
因此，企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)簽訂的合同，如該固定資產(chǎn)屬于動(dòng)產(chǎn)且買方不屬于個(gè)人的，應(yīng)按照買賣合同計(jì)征印花稅；如該固定資產(chǎn)屬于不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。
Q2：簽訂雇主責(zé)任險(xiǎn)合同，是否需要繳納印花稅？
A：根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》（中華人民共和國主席令第八十九號(hào)）附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，不包括再保險(xiǎn)合同，稅率為保險(xiǎn)費(fèi)的千分之一。
《國家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)保險(xiǎn)公司征收印花稅有關(guān)問題的通知》（（1988）國稅地字第37號(hào)）第二條關(guān)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的貼花問題規(guī)定，目前保險(xiǎn)公司的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)分為企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)五大類。為了支持農(nóng)村保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，照顧農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)，除對(duì)農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同暫不貼花外，對(duì)其他幾類財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同均應(yīng)按照規(guī)定計(jì)稅貼花。其中，家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)由單位集體辦理的，可分別按個(gè)人投保金額計(jì)稅。
《中華人民共和國保險(xiǎn)法》（中華人民共和國主席令第十一號(hào)）第九十五條規(guī)定，保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)范圍：
?。ㄒ唬┤松肀ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)，包括人壽保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)等保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；
?。ǘ┴?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，包括財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)等保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；
?。ㄈ﹪鴦?wù)院保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的與保險(xiǎn)有關(guān)的其他業(yè)務(wù)。
根據(jù)上述規(guī)定，雇主責(zé)任險(xiǎn)屬于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，需要繳納印花稅。
Q3：簽訂工程勘察設(shè)計(jì)合同，是否需要繳納印花稅？
A：根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，建設(shè)工程合同，稅率為價(jià)款的萬分之三。
另外，根據(jù)《中華人民共和國民法典》（中華人民共和國主席令第四十五號(hào)）第七百八十八條規(guī)定，建設(shè)工程合同是承包人進(jìn)行工程建設(shè)，發(fā)包人支付價(jià)款的合同。
建設(shè)工程合同包括工程勘察、設(shè)計(jì)、施工合同。
因此，簽訂工程勘察設(shè)計(jì)合同，應(yīng)按照建設(shè)工程合同繳納印花稅。
Q4：全額貼息貸款合同和部分貼息貸款合同是否都可以免征印花稅？
A：根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》第十二條規(guī)定，下列憑證免征印花稅：
……（五）無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同；
另外，根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于中國銀行為“三貸”業(yè)務(wù)申請(qǐng)免征印花稅問題的復(fù)函》（國稅地函發(fā)〔1992〕16號(hào)）規(guī)定，“無息、貼息貸款合同是指我國的各專業(yè)銀行按照國家金融政策發(fā)放的無息貸款及由各專業(yè)銀行發(fā)放并按有關(guān)規(guī)定由財(cái)政部門或中國人民銀行給予貼息的貸款項(xiàng)目所簽訂的貸款合同。
因此，上述文件未對(duì)貼息比例進(jìn)行限制，全額貼息貸款合同和部分貼息貸款合同都可以免征印花稅。
Q5：納稅人簽訂的貸款合同只注明了利息，未注明有貼息，全額繳納印花稅后又取得財(cái)政部門發(fā)放的貸款補(bǔ)貼，是否可以適用免征印花稅政策、申請(qǐng)退稅？
A：根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》第十二條規(guī)定，下列憑證免征印花稅：
……（五）無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同；
另外，根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于中國銀行為“三貸”業(yè)務(wù)申請(qǐng)免征印花稅問題的復(fù)函》（國稅地函發(fā)〔1992〕16號(hào)）規(guī)定，無息、貼息貸款合同是指我國的各專業(yè)銀行按照國家金融政策發(fā)放的無息貸款及由各專業(yè)銀行發(fā)放并按有關(guān)規(guī)定由財(cái)政部門或中國人民銀行給予貼息的貸款項(xiàng)目所簽訂的貸款合同。
因此，若合同未列明屬于由各專業(yè)銀行發(fā)放并按有關(guān)規(guī)定由財(cái)政部門或中國人民銀行給予貼息的貸款項(xiàng)目，不適用免征印花稅政策。