備案單證管不好，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難防控
備案單證管不好，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難防控
2022年10月28日 來(lái)源：每日稅訊
備案單證是什么
備案單證是什么
自2006年1月1日起，我國(guó)對(duì)出口企業(yè)出口貨物退（免）稅有關(guān)單證實(shí)行備案管理制度。企業(yè)在申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，不需要提供相關(guān)單證，按照規(guī)定留存?zhèn)洳榧纯?。今年初，《?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理 促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“9號(hào)公告”）發(fā)布，對(duì)出口退（免）稅備案單證的管理要求進(jìn)行了優(yōu)化。
根據(jù)規(guī)定，出口企業(yè)備案單證的內(nèi)容主要分為三類：出口企業(yè)簽訂的購(gòu)銷合同、出口貨物的運(yùn)輸單據(jù)、出口企業(yè)委托其他單位報(bào)關(guān)的單據(jù)。企業(yè)應(yīng)在申報(bào)出口退（免）稅后15日內(nèi)，將相應(yīng)備案單證妥善留存，并按照申報(bào)退（免）稅的時(shí)間順序，制作出口退（免）稅備案單證目錄，注明單證存放方式，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。納稅人無(wú)法取得上述單證的，可用具有相似內(nèi)容或作用的其他資料進(jìn)行單證備案，還可以自行選擇紙質(zhì)化、影像化或者數(shù)字化方式，對(duì)備案單證進(jìn)行留存保管。
常見(jiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有哪些
筆者在實(shí)務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)，一些出口企業(yè)因不了解或未全面掌握出口退（免）稅貨物單證備案的相關(guān)規(guī)定，忽略了對(duì)備案單證的管理，引發(fā)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常備案單證抽查管理中發(fā)現(xiàn)，A公司作為商貿(mào)出口企業(yè)，2019年出口的商品并未提供備案合同，后續(xù)也無(wú)法提供充足的證明材料，只有與售貨公司購(gòu)貨口頭協(xié)議的書面記錄復(fù)印件。該復(fù)印件中，也沒(méi)有明確商品數(shù)量、金額等具體信息，既不符合市場(chǎng)交易規(guī)律，也不符合合同法對(duì)于購(gòu)銷合同的相關(guān)規(guī)定。最終，因缺少符合規(guī)范的購(gòu)銷合同，A公司無(wú)法適用出口退稅政策，負(fù)數(shù)沖減原出口退稅申報(bào)，改為免稅申報(bào)。
不同單據(jù)之間的信息缺乏一致性，也是一個(gè)常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。實(shí)際操作中，出口企業(yè)走海運(yùn)居多，會(huì)碰上兩種類型的提單：船東提單和貨代提單。船東提單是船公司簽發(fā)的海運(yùn)提單，可以簽發(fā)給直接貨主，也可簽發(fā)給貨代公司，再由貨代公司出具貨代提單給直接貨主。貨代提單又稱無(wú)船承運(yùn)人提單，是具備資格的貨代公司所簽發(fā)的提單，一般簽發(fā)給直接貨主。需要注意的是，不論是船東提單還是貨代提單，提單上的發(fā)貨人、貨物品名、數(shù)量、規(guī)格、運(yùn)輸方式、目的港、提運(yùn)單號(hào)等內(nèi)容，都必須與出口貨物報(bào)關(guān)單內(nèi)容相符。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)抽查發(fā)現(xiàn)，商貿(mào)出口企業(yè)B公司2020年出口商品所留存的備案單證中，貨代提單的發(fā)貨人名稱為貨代公司，但出口貨物報(bào)關(guān)單中的發(fā)貨人名稱為B公司自己。由于運(yùn)輸單據(jù)與報(bào)關(guān)單內(nèi)容不一致，B公司無(wú)法適用出口退（免）稅政策，需要按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）的規(guī)定，作征稅處理。
不注重備案單證的完整性，也是出口企業(yè)常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。值得關(guān)注的是，9號(hào)公告在出口貨物運(yùn)輸單據(jù)中，特別列明了出口企業(yè)承付國(guó)內(nèi)運(yùn)輸發(fā)票。實(shí)務(wù)中，大部分出口企業(yè)通常將一攬子出口業(yè)務(wù)委托給貨代公司進(jìn)行物流操作，貨代公司會(huì)把境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用、國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅發(fā)票一并開(kāi)具給出口企業(yè)。需要注意的是，根據(jù)增值稅的規(guī)定，國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用免稅，而境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)按適用稅率計(jì)稅。企業(yè)務(wù)必準(zhǔn)確區(qū)分。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)抽查發(fā)現(xiàn)，商貿(mào)出口企業(yè)C公司2020年發(fā)生的出口業(yè)務(wù)中，由其承擔(dān)了從國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)到出港口的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用，但是，C公司沒(méi)有將相應(yīng)的運(yùn)輸發(fā)票與貨代公司開(kāi)具的代理服務(wù)發(fā)票進(jìn)行區(qū)分，企業(yè)賬本上也找不到國(guó)內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用的相關(guān)記錄。不僅如此，貨代公司也無(wú)法提供C公司承擔(dān)國(guó)內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用的相關(guān)記錄。最終，C公司因備案單證不合規(guī)，無(wú)法適用出口退稅政策，須負(fù)數(shù)沖減原出口退稅申報(bào)，改為免稅申報(bào)。
日常管理中應(yīng)注意什么
單證備案管理是企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅之后的工作，看似不會(huì)影響企業(yè)拿到出口退稅款，其實(shí)是企業(yè)辦理出口退（免）稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，容不得半點(diǎn)馬虎。出口企業(yè)務(wù)必按照規(guī)定，在申報(bào)出口退（免）稅后15日內(nèi)，合規(guī)進(jìn)行單證備案及后續(xù)保管存放。
在日常管理中，出口企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，定期對(duì)備案單證的相關(guān)情況進(jìn)行整理和核對(duì)，確保單證的具體內(nèi)容符合規(guī)范。如果梳理發(fā)現(xiàn)單證存在疏漏，應(yīng)盡快補(bǔ)充完善。確實(shí)無(wú)法補(bǔ)充獲取的，應(yīng)取得具有相似內(nèi)容或作用的其他資料進(jìn)行單證備案。
如果連其他資料都無(wú)法取得，建議出口企業(yè)及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，對(duì)相應(yīng)的出口貨物不適用增值稅退稅或免稅政策，及時(shí)更正申報(bào)，避免產(chǎn)生后續(xù)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為騙取出口退稅等法律風(fēng)險(xiǎn)。