軟件即征即退企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額未分?jǐn)偅酗L(fēng)險(xiǎn)
軟件即征即退企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額未分?jǐn)?，有風(fēng)險(xiǎn)
2022年09月30日 來(lái)源：每日稅訊
依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按現(xiàn)行稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。稅務(wù)部門在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)對(duì)無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額未按規(guī)定進(jìn)行分?jǐn)偅瑢?dǎo)致貨物勞務(wù)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額增大，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一
購(gòu)進(jìn)貨物勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的分?jǐn)?/span>
從事鑲嵌軟件設(shè)備產(chǎn)品制造，享受軟件即征即退稅收優(yōu)惠的企業(yè)，其無(wú)法直接劃分一般項(xiàng)目部分和即征即退項(xiàng)目部分產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，需根據(jù)一般項(xiàng)目和即征即退項(xiàng)目銷售比進(jìn)行分?jǐn)偂?/span>
例1：
某自動(dòng)化有限公司主營(yíng)自動(dòng)化機(jī)械設(shè)備制造，其設(shè)備搭載自主研發(fā)且具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的自動(dòng)化軟件。2021年9月公司取得銷售收入100萬(wàn)元（不含稅，下同），其中發(fā)票注明的一般項(xiàng)目硬件部分銷售額40萬(wàn)元，軟件部分銷售額60萬(wàn)元；當(dāng)月購(gòu)入辦公場(chǎng)所租賃、水電費(fèi)取得無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元。
根據(jù)財(cái)稅〔2011〕100號(hào)第六條規(guī)定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對(duì)于無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)專用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)?。納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。專用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺(tái)和測(cè)試設(shè)備。
因此，該公司享受軟件即征即退政策，則當(dāng)期享受增值稅即征即退產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額=5×60/（40+60）=3（萬(wàn)元）；一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額=5×40/（40+60）=2（萬(wàn)元）。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二
購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的分?jǐn)?/span>
根據(jù)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)專用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)?。?gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)因進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)受市場(chǎng)波動(dòng)等情況影響，可能存在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)抵扣當(dāng)期未發(fā)生即征即退銷售額，導(dǎo)致無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)未分?jǐn)偳樾巍?/span>
例2：
某自動(dòng)化有限公司2021年度銷售收入1000萬(wàn)元（含即征即退銷售額120萬(wàn)元），其中1月公司取得一般項(xiàng)目銷售收入100萬(wàn)元，即征即退銷售額0，購(gòu)入一處不動(dòng)產(chǎn)作為辦公用房取得增值稅專用發(fā)票稅額5.5萬(wàn)元，當(dāng)月抵扣未分?jǐn)偂?2月公司取得一般項(xiàng)目銷售收入100萬(wàn)元，即征即退銷售額50萬(wàn)元。
根據(jù)財(cái)稅〔2011〕100號(hào)規(guī)定，企業(yè)辦公用房既用于一般項(xiàng)目銷售，又用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)維護(hù)，因此其取得的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可認(rèn)證抵扣，但屬于無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)，須按規(guī)定進(jìn)行分?jǐn)偂?/span>
由于企業(yè)1月所屬期未發(fā)生即征即退銷售收入，結(jié)合不動(dòng)產(chǎn)折舊攤銷等規(guī)定，該企業(yè)無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)的不動(dòng)產(chǎn)、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)可于年度末或取得起12個(gè)月按全年銷售額占比計(jì)算調(diào)整。
即計(jì)算調(diào)整后：12月所屬期享受即征即退產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額=5.5×120/1000=0.66（萬(wàn)元）；一般項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額=5.5×（1000-120）/1000=4.84（萬(wàn)元）。
隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，自動(dòng)化設(shè)備市場(chǎng)規(guī)模越來(lái)越大，企業(yè)在享受即征即退優(yōu)惠政策的同時(shí)應(yīng)正確核實(shí)各個(gè)項(xiàng)目的銷售額，規(guī)范抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，正確享受稅收優(yōu)惠政策，減少防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。