增值稅：踏著改革節(jié)拍一路前行
今年更大規(guī)模減稅降費(fèi)的“重頭戲”——深化增值稅改革。
業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)下行壓力背景下，此次改革不僅將帶來(lái)更大規(guī)模的減稅，從而減輕企業(yè)稅負(fù)、助力供給側(cè)改革，更重要的是，增值稅作為收入規(guī)模上的“第一稅種”，其改革將具有傳導(dǎo)效應(yīng)，影響商品定價(jià)，拉動(dòng)消費(fèi)需求，同時(shí)激發(fā)市場(chǎng)活力，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。
增值稅究竟是一個(gè)怎樣的稅種？又經(jīng)歷了怎樣的發(fā)展歷程？
“好雨知時(shí)節(jié)，當(dāng)春乃發(fā)生。”一年多前，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍在2017年OECD第四屆增值稅全球論壇上的主旨演講中，用《春夜喜雨》中的兩句詩(shī)來(lái)概括中國(guó)增值稅改革歷程。
的確，自1979年被引入中國(guó)以來(lái)，增值稅經(jīng)歷了從生產(chǎn)型到消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變，在不同發(fā)展階段對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了推動(dòng)作用。其40年改革歷程，始終服務(wù)于經(jīng)濟(jì)改革大方向，始終與改革開放的進(jìn)程和關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)緊密契合，始終與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相伴而行。
好雨知時(shí)節(jié)：“第一稅種”的改革之路
從收入規(guī)?？矗鲋刀愐呀?jīng)是我國(guó)“第一稅種”。
財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2018年我國(guó)稅收收入為156401億元，國(guó)內(nèi)增值稅61529億元，占比39.3%。
簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，增值稅等于銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，納稅人只為產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分納稅。北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授林雙林介紹，增值稅根據(jù)稅基不同可分為三種類型：生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型。目前，大部分國(guó)家都采用了消費(fèi)型增值稅，即在增值稅的稅基中扣除了投資，相當(dāng)于僅對(duì)社會(huì)消費(fèi)資料的價(jià)值征稅。
提供財(cái)政收入只是增值稅的意義之一。目前，增值稅被170個(gè)左右的國(guó)家和地區(qū)廣泛采用，并被公認(rèn)為是最能體現(xiàn)增長(zhǎng)友好型的稅種。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長(zhǎng)胡怡建表示，增值稅改革使得我國(guó)稅收制度更加合理，財(cái)政基礎(chǔ)更加穩(wěn)固，支持和促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、升級(jí)和發(fā)展。
40年來(lái)，增值稅完成了從個(gè)別城市、個(gè)別行業(yè)試點(diǎn)到覆蓋國(guó)民經(jīng)濟(jì)三次產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)變，完成了從生產(chǎn)型到消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變，在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段發(fā)揮了重要作用。
如果將增值稅40年改革歷程制作成時(shí)間軸，幾個(gè)重要的時(shí)間點(diǎn)勾勒出增值稅改革的脈絡(luò)——
1979年，改革開放之初，在部分城市、行業(yè)試行增值稅制度。
1984年，在總結(jié)試點(diǎn)城市經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《增值稅條例（草案）》，將機(jī)器機(jī)械、鋼材鋼坯等12類商品納入增值稅的范圍。
1994年，我國(guó)對(duì)增值稅制進(jìn)行了較為徹底的改造，征收范圍擴(kuò)大到工業(yè)、商業(yè)和進(jìn)口環(huán)節(jié)產(chǎn)品，以及加工、修理修配勞務(wù)，并將價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅。值得一提的是，這個(gè)階段我國(guó)采取了對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所納稅款不予抵扣的生產(chǎn)型增值稅辦法。
2004年7月1日，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)在東北三省的裝備制造業(yè)等八大行業(yè)進(jìn)行。
2009年1月1日，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍，從而完成了生產(chǎn)型向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變。
2012年1月1日，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和研發(fā)等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。營(yíng)改增由此拉開大幕。
2016年5月1日，營(yíng)改增全面推開。在中國(guó)實(shí)行了60多年的營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅完成對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)三次產(chǎn)業(yè)的全面覆蓋。
2017年7月1日，增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔。
2018年5月1日，深化增值稅改革三項(xiàng)措施實(shí)施。其中，17%和11%兩檔稅率各下調(diào)1個(gè)點(diǎn)，將小規(guī)模納稅人的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一到500萬(wàn)元及以下，并試行留抵退稅。
2019年政府工作報(bào)告提出，深化增值稅改革，進(jìn)一步降低增值稅稅率，16%的稅率降至13%，10%的稅率降至9%，并將增值稅稅率三檔并兩檔、簡(jiǎn)化稅率列為未來(lái)改革方向。
……
增值稅的每一次改革，都循著“試點(diǎn)——擴(kuò)圍”的步驟，體現(xiàn)了稅制改革實(shí)事求是、科學(xué)合理、循序漸進(jìn)的原則，折射出增值稅改革始終與經(jīng)濟(jì)改革同向而行、同頻共振。
潤(rùn)物細(xì)無(wú)聲：經(jīng)濟(jì)改革中的“稅收力量”
如果將增值稅40年改革歷程比喻成一幅畫卷，那么其底色便是中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的圖景。
增值稅每一次改革步伐，都踏著時(shí)代的節(jié)拍，在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段發(fā)揮著“稅收力量”：生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，與我國(guó)從農(nóng)業(yè)大國(guó)向制造業(yè)大國(guó)、出口大國(guó)轉(zhuǎn)變的背景密不可分；營(yíng)改增、稅率簡(jiǎn)并，則與進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)我國(guó)向制造業(yè)強(qiáng)國(guó)、服務(wù)業(yè)強(qiáng)國(guó)轉(zhuǎn)變密切相關(guān)。
1994年，為建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的稅收制度，我國(guó)實(shí)施了一次深刻的稅制改革，建立了以增值稅為主體的新型流轉(zhuǎn)稅制度，增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物，采用的是生產(chǎn)型增值稅。
10年后，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，外部環(huán)境發(fā)生了改變，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值由4.86萬(wàn)億元增長(zhǎng)至16.18萬(wàn)億元。積極擴(kuò)大內(nèi)需、加快設(shè)備更新、技術(shù)改革和科技進(jìn)步成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基調(diào)——顯然，不能抵扣機(jī)器設(shè)備投入的生產(chǎn)型增值稅亟須改革。
2004年7月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)在東北實(shí)行。這項(xiàng)改革，除了為全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革積累經(jīng)驗(yàn)外，也是當(dāng)年振興東北老工業(yè)基地的重大舉措之一。
緊接著，2009年，國(guó)際金融危機(jī)使得增值稅全面轉(zhuǎn)型加快了步伐。這一年，我國(guó)全面推進(jìn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)納入抵扣范圍，對(duì)鼓勵(lì)投資、促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步起到了重要作用。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)，2010年全年全社會(huì)固定資產(chǎn)投資27.8萬(wàn)億元，比上年增長(zhǎng)23.8%。
“改革的成功對(duì)我國(guó)工商業(yè)發(fā)展、制造業(yè)崛起、外貿(mào)出口增長(zhǎng)，加快推進(jìn)我國(guó)從農(nóng)業(yè)大國(guó)發(fā)展成為制造業(yè)大國(guó)和出口大國(guó)，發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。”胡怡建表示。
至此，增值稅改革重心一直集中于工商業(yè)。2012年以來(lái)，我國(guó)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)、推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。與此相對(duì)應(yīng)，服務(wù)業(yè)領(lǐng)域重復(fù)征稅以及產(chǎn)品和服務(wù)之間重復(fù)征稅矛盾日趨凸顯。為此，2012年起，中央從戰(zhàn)略高度作出了有序推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的重大部署，到2016年5月得以全面平穩(wěn)推開，基本建成了在世界范圍內(nèi)具有先導(dǎo)意義的現(xiàn)代增值稅制度。
全面營(yíng)改增被稱為一場(chǎng)影響巨大的稅制改革，為世界范圍內(nèi)增值稅改革提供了中國(guó)方案。“通過(guò)消除服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅弊端，使稅收制度能進(jìn)一步順應(yīng)服務(wù)業(yè)專業(yè)化發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展和崛起，以實(shí)現(xiàn)我國(guó)由制造業(yè)大國(guó)向制造業(yè)、服務(wù)業(yè)強(qiáng)國(guó)轉(zhuǎn)變的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。”胡怡建說(shuō)。
邁入新時(shí)代，改革不停步。普惠性減稅、結(jié)構(gòu)性減稅、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，成為改革新任務(wù)。近兩年來(lái)，增值稅稅率簡(jiǎn)并、稅率降低為企業(yè)帶來(lái)實(shí)實(shí)在在的改革紅利：2018年全年稅務(wù)部門超額完成全年減稅目標(biāo)，僅增值稅稅率降低一項(xiàng)，2018年5月~12月實(shí)現(xiàn)減稅約2700億元。不僅如此，深化增值稅改革為激發(fā)市場(chǎng)活力、鼓勵(lì)企業(yè)投資、促進(jìn)產(chǎn)品出口、增加勞動(dòng)就業(yè)、促進(jìn)轉(zhuǎn)型升級(jí)和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到了重要支撐作用。
增值稅制度的不斷改革，持續(xù)推動(dòng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的一步步發(fā)展——正如《春夜喜雨》的另兩句詩(shī)：隨風(fēng)潛入夜，潤(rùn)物細(xì)無(wú)聲。
來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局
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