企業(yè)因改造而搬遷可否享受免稅優(yōu)惠？

案例介紹

　　某工業(yè)企業(yè)位于某市建制鎮(zhèn)內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)卣l(fā)展規(guī)劃，企業(yè)所處區(qū)域?qū)⒆餍碌牟季终{(diào)整，規(guī)劃為“街心公園”，該企業(yè)因此被列為改造拆遷區(qū)。企業(yè)可否享受土地增值稅免稅優(yōu)惠？

　　法規(guī)規(guī)定

　　《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十一條第三款規(guī)定，條例第八條（二）項(xiàng)所稱的因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）規(guī)定，因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（產(chǎn)生過(guò)量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過(guò)的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況；因“國(guó)家建設(shè)的需要”而搬遷，指因?qū)嵤﹪?guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。

　　問(wèn)題焦點(diǎn)

　　根據(jù)財(cái)稅〔2006〕21號(hào)文件規(guī)定，享受免征土地增值稅優(yōu)惠，要屬于三個(gè)條件之一。該工業(yè)企業(yè)既非因?qū)嵤﹪?guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而搬遷，也非因企業(yè)污染、擾民而搬遷，那是否屬于“舊城改造”項(xiàng)目？有人持否定態(tài)度，其理由是依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅地字〔1988〕第15號(hào)）第二條關(guān)于“城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的解釋”，即城市指國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市；縣城指縣人民政府所在地；建制鎮(zhèn)指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。故建制鎮(zhèn)和城市屬于兩個(gè)界限，不屬于隸屬關(guān)系。

　　筆者認(rèn)為上述企業(yè)可以享受土地增值稅免稅優(yōu)惠，理由如下：

　　一是國(guó)稅地字〔1988〕第15號(hào)文件具有針對(duì)性。該文件標(biāo)題已明確指出了對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的解釋，只適用土地使用稅。土地使用稅在征收上對(duì)土地的不同區(qū)域適用不同稅率，體現(xiàn)了納稅公平原則。

　　二是對(duì)“城市”的界定早前也有文件規(guī)定。1990年發(fā)布的《中華人民共和國(guó)城市規(guī)劃法》第三條規(guī)定，本法所稱的城市，指國(guó)家按行政建制設(shè)立的直轄市、市、建制鎮(zhèn)。而財(cái)稅〔2006〕21號(hào)文件于2006年發(fā)出，其專業(yè)術(shù)語(yǔ)“城市實(shí)施規(guī)劃”中對(duì)城市的界定，理應(yīng)參照《城市規(guī)劃法》中的規(guī)定。

　　三是政策解讀應(yīng)考慮政策出臺(tái)的目的。“因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅”是國(guó)家為了公共利益需要，對(duì)政策性搬遷的稅收優(yōu)惠。能否享受該優(yōu)惠，判斷的依據(jù)應(yīng)是為公共利益而開(kāi)展的政策性搬遷，不應(yīng)對(duì)區(qū)域性位置設(shè)置條件，若是自行搬遷或商業(yè)性搬遷則不適用該優(yōu)惠政策。