孫慧梅

企業(yè)聘請高工張某，勞動合同約定每月不含稅固定工資60000元，該員工除每月扣除基本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)5000元和專項附加扣除3000元外，無其他準(zhǔn)予扣除的項目。張某的工資薪金如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

基本規(guī)定

1. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款計征問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕199號）第一條規(guī)定，對于雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的，直接按國稅發(fā)〔1994〕089號文件中第十四條規(guī)定的公式，將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計算企業(yè)應(yīng)代為繳納的個人所得稅稅款。

2. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號）第四條規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。

案例分析

上例假設(shè)張某當(dāng)月只取得稅后工資60000元，則：

當(dāng)月張某個人所得稅應(yīng)納稅所得額=（60000-5000-3000-2520）/（1-10%）=54977.78（元）。

張某應(yīng)繳納個人所得稅=54 977.78×10%-2520=2977.78（元）。

張某當(dāng)月含稅工資=60000+2977.78=62977.78（元）。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司為返聘員工負(fù)擔(dān)的個人所得稅，未單獨(dú)作為管理費(fèi)用列支的，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分，當(dāng)月可在企業(yè)所得稅前扣除張某工資薪金為62977.78元。