作者：周駿

中國汽車流通協(xié)會數(shù)據(jù)顯示，2021年1月~12月，二手車共交易1758.51萬輛，同比增長22.62%，交易金額11316.92億元，同比增長27.32%。筆者在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，一些二手車主在購入車輛后，才發(fā)現(xiàn)有以前年度欠繳車船稅。那么，車輛過戶前欠繳的車船稅應(yīng)由誰來承擔(dān)呢？

現(xiàn)象：買了車才發(fā)現(xiàn)有欠繳車船稅

二手車交易過程中，涉稅事項不可避免。但筆者在實踐中，經(jīng)常遇到已在交通管理部門辦理車輛所有人變更或轉(zhuǎn)移登記的車輛，存在欠繳往年或當年車船稅的情況。

這種情況下，一些二手車購買者或車輛使用人認為，保險機構(gòu)不應(yīng)該代收代繳該車輛應(yīng)繳納的全額車船稅，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)以現(xiàn)車主取得車輛所有權(quán)的當月為起始，按月計算征收車船稅，車輛在轉(zhuǎn)手前發(fā)生的欠稅，與自己無關(guān)，并拒絕繳納該車輛相應(yīng)稅款。一些已經(jīng)通過保險機構(gòu)依法繳納車船稅的車主或車輛使用人，也因此認為，應(yīng)該把車輛過戶或變更日期以前的稅款，按月計算退還給自己，并要求稅務(wù)機關(guān)為其辦理退稅。

焦點：納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確定

從車船稅的計征原理來看，車船稅是一種財產(chǎn)稅，應(yīng)當“隨車征稅”，按年申報繳納。車船稅法及其實施條例對于稅種、稅率、稅額的規(guī)定是具有法律強制性的，車船稅應(yīng)納稅額的計算圍繞著課稅對象來展開，并不是“因人而異”的。

實務(wù)中，之所以產(chǎn)生爭議，大多是將確定納稅義務(wù)發(fā)生時間的法條，理解成計算應(yīng)納稅額的依據(jù)。

車船稅法第八條規(guī)定，車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當月。實踐中，有一些觀點據(jù)此認為，計算車船稅應(yīng)納稅額的起始時間，也應(yīng)是取得車船所有權(quán)或管理權(quán)的當月。

事實上，車船稅法第八條所規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間的“當月”，約束的是申報繳納稅款的義務(wù)發(fā)生時間，而不是指從發(fā)生時間開始，計算車船稅應(yīng)納稅額。從認定的時間開始，納稅人就需要依照稅法圍繞課稅對象負有納稅義務(wù)和法律責(zé)任，這種義務(wù)和責(zé)任是不能排除追溯既往的。無特殊情況時，一輛車從新購并在公安交通管理部門登記“出生”的當月，到最終辦理報廢的當月，其車船稅都是連續(xù)計算，并按年申報繳納的，除特殊因素外，不會出現(xiàn)稅源的中斷。

具體有哪些情形適用車船稅應(yīng)納稅額“當月起算”，車船稅法實施條例第十九條有清晰的列舉：一是購置的新車船，購置當年的應(yīng)納稅額，自納稅義務(wù)發(fā)生的當月起，按月計算；二是已辦理退稅的被盜被搶車船失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當從公安機關(guān)出具相關(guān)證明的當月起計算繳納車船稅。根據(jù)這一規(guī)定，購置舊車船、法拍車船，以及夫妻變更車船權(quán)屬，顯然不屬于“當月起算”的情形。

分析：納稅義務(wù)應(yīng)由現(xiàn)車主承擔(dān)

那么，欠繳的車船稅，到底應(yīng)由誰來履行納稅義務(wù)呢？

車船稅法第一條規(guī)定，車輛、船舶的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人。

稅法意義上的納稅義務(wù)人，與稅款的實際負稅人，兩者概念不同，實務(wù)中的客體也可能不一致。稅法只規(guī)定誰是義務(wù)人，對具體誰來支付稅款并不做強制要求。也就是說，二手車輛在合法自愿的情況下發(fā)生了買賣、變更、登記等，可以通過自行協(xié)商，確定實際負稅人，并簽訂買賣合同；而納稅義務(wù)人是被稅法確定的，只要所有權(quán)和管理權(quán)發(fā)生變更，勢必帶來納稅義務(wù)的變化——這一點，是十分清晰的。換句話說，稅法并不會通過強制性或禁止性的規(guī)定限制最終由何人繳納稅款，在合理合法的情況下，納稅義務(wù)人都可以將納稅行為轉(zhuǎn)移給其他人，稅負的轉(zhuǎn)移和轉(zhuǎn)嫁是在每一個納稅主體間自然發(fā)生的行為。

實務(wù)中，車船稅一般都是以從事機動車第三者責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)為扣繳義務(wù)人，并由其代收代繳的，這個買交強險的人可能是前車主，可能是現(xiàn)車主，也可能是親戚朋友或租戶等。誰上交強險誰就同時為該車輛繳納了車船稅，成了實際納稅人。目前，大部分車輛上道路行駛必須依照國家法律規(guī)定繳納交強險，從而保證了國家對于車船稅的征收，防止了稅款流失，增加了稅收執(zhí)行效率。

車船稅法實施條例第二十條規(guī)定，已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。從這一規(guī)定的具體內(nèi)涵來看，消費者購買了一輛車，就發(fā)生了對這輛車的車船稅納稅義務(wù)。如果在購車前，該車已繳納了包括購車當年應(yīng)納稅額在內(nèi)的所有車船稅款，那么，新車主就不用再繳納車船稅；相反，如果這輛車有欠繳車船稅，新車主就要承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。

建議：積極與原車主協(xié)商

從筆者的基層征收實踐經(jīng)驗來看，車輛過戶前欠繳的車船稅應(yīng)由誰來承擔(dān)，本不是一個復(fù)雜的問題。實際交易前，新車主如果能提前通過保險機構(gòu)或稅務(wù)機關(guān)查詢交易車輛是否存在欠繳車船稅等情形，就可以避免很多麻煩。

如果確實是在交付后才發(fā)現(xiàn)以前有欠繳車船稅的情況，建議新車主積極與舊車主或中介進行協(xié)商。實踐中，《車輛轉(zhuǎn)讓協(xié)議》中往往會有類似于“簽訂本協(xié)議及交接車輛之前，該車所有發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)、違章及有關(guān)事務(wù)均是由甲方（賣主）負責(zé)”的表述，同時也會有相應(yīng)違約金的約定。車主如果發(fā)現(xiàn)已購入的二手車存在以前年度欠繳的車船稅，可以按照《車輛轉(zhuǎn)讓協(xié)議》中的規(guī)定，向出售方或者中介方追索。目前，二手車多在二手市場的正規(guī)管理下開展交易，出現(xiàn)相關(guān)問題，車主也可以找市場人員協(xié)調(diào)解決，或者尋求法律途徑保護自己的權(quán)利。

（作者單位：國家稅務(wù)總局北京市豐臺區(qū)稅務(wù)局）