本報記者 覃韋英曌 通訊員 崔遠

“風(fēng)險防控”，仍是2021年稅收實務(wù)界的熱詞，一系列涉稅違法典型案例的接連曝光，更是引發(fā)業(yè)界對涉稅風(fēng)險防控的關(guān)注。中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》提出，要建立健全以“信用+風(fēng)險”為基礎(chǔ)的新型監(jiān)管機制。對納稅人來說，涉稅風(fēng)險防控，核心在“防”——不給自己“埋坑”，更不能“踩坑”；基礎(chǔ)在“控”——建立健全內(nèi)部控制體系，為風(fēng)險防控提供制度支撐。

涉稅風(fēng)險：不可不防

長春中車軌道車輛有限公司，作為一家歷史悠久的國有企業(yè)，一直以來非常重視企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部防控機制建設(shè)。公司財務(wù)負責(zé)人陶繼武告訴記者，企業(yè)在財務(wù)部門設(shè)有獨立的稅務(wù)工作組，專職負責(zé)內(nèi)控監(jiān)督。企業(yè)所有生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的涉稅事項，包括書面合同簽訂、原材料出入庫、職工薪酬發(fā)放、技術(shù)研發(fā)、重大事項方案制定等，工作組都會全程參與或監(jiān)督。同時，企業(yè)主動與主管稅務(wù)機關(guān)簽訂了稅收遵從協(xié)議，邀請稅務(wù)機關(guān)提出完善內(nèi)控機制的合理化建議，協(xié)助企業(yè)進一步完善內(nèi)控制度。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機制的高效運轉(zhuǎn)，為企業(yè)健康發(fā)展提供了有力保障。“在最近3年的稅收執(zhí)法檢查中，我們公司基本沒有發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險點。風(fēng)險防控質(zhì)量‘杠杠的’！”陶繼武說。

最近幾年，越來越多的大中型企業(yè)，與長春中車軌道一樣，嘗試著通過各種方式進行涉稅風(fēng)險防控。

涉稅風(fēng)險，是企業(yè)各項活動中，由于未遵循稅法可能導(dǎo)致遭受法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害的風(fēng)險。北京天職稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理劉雪華告訴記者，實務(wù)中，企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險，主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅法規(guī)定，未繳或少繳稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑事處罰及聲譽損害等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)適用稅法不準(zhǔn)確，沒有充分享受稅收優(yōu)惠政策，多繳稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負擔(dān)。

據(jù)北京華稅律師事務(wù)所合伙人王強介紹，針對企業(yè)可能存在的涉稅風(fēng)險，稅務(wù)機關(guān)通常會采用風(fēng)險提醒、稅務(wù)審計、反避稅調(diào)查、稅務(wù)稽查等方式和手段，進行風(fēng)險管理，提高納稅人的稅法遵從度；企業(yè)則會采取各種必要的措施和手段，對涉稅風(fēng)險加以防控，預(yù)防“多繳”“少繳”“早繳”“晚繳”的風(fēng)險，并將已經(jīng)出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)。這就是人們常常提及的“涉稅風(fēng)險防控”。

涉稅風(fēng)險防控，之所以成為最近幾年的熱詞，專業(yè)人士認為，是宏觀外部環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部管理需要共同作用的結(jié)果。

王強表示，隨著稅收征管改革不斷深化、涉稅違法打擊力度不斷加強，對企業(yè)來說，防控好涉稅風(fēng)險，提升稅法遵從度，成為一種必然趨勢。據(jù)王強介紹，近年來，國家稅務(wù)總局聯(lián)合其他部委，相繼發(fā)布了“雙隨機、一公開”、稅銀互動、涉稅信息交換平臺建設(shè)、重大稅收違法案件聯(lián)合懲戒等多項舉措。與此同時，稅務(wù)機關(guān)對稅收違法犯罪行為打擊力度不斷加大，通過運用數(shù)據(jù)優(yōu)勢開展風(fēng)險分析，嚴(yán)厲打擊虛開騙稅違法犯罪。基于此，涉稅處理不合規(guī)行為將被充分挖掘，暴露在陽光之下。“這引起了企業(yè)對涉稅風(fēng)險的關(guān)注和重視。”王強說。

對企業(yè)自身來說，涉稅風(fēng)險防控，已經(jīng)成為繞不開的一個話題。

甲公司及其股東張先生，因?qū)ι娑愶L(fēng)險防控重視不夠，就曾“吃了教訓(xùn)”。2016年，張先生以專利入股的方式，對高新技術(shù)企業(yè)甲公司進行投資，并成為該企業(yè)的股東。投資完成后，由于對稅收政策了解不夠，張先生未前往稅務(wù)機關(guān)進行備案，甲公司也未代扣代繳其個人所得稅。2020年，甲公司主管稅務(wù)機關(guān)作出稅務(wù)處理決定，認為張先生以專利入股，構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)出資，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。由于該企業(yè)未實際代扣代繳，張先生也未自行申報，主管稅務(wù)機關(guān)依法作出決定，向張先生追繳個人所得稅，并對甲公司處以罰款。補稅、罰款金額合計達數(shù)百萬元。

華稅稅務(wù)師事務(wù)所高級經(jīng)理楊勝明告訴記者，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，自然人以非貨幣性資產(chǎn)投資，可以適用分期5年納稅的優(yōu)惠政策。但享受這一優(yōu)惠的重要前提之一，是納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案，并提交分期納稅計劃。張先生以專利投資入股，實質(zhì)上符合分期納稅的條件，可以在5年內(nèi)分期納稅。但由于張先生和甲公司對相關(guān)政策的關(guān)注度不夠，忽略了其中的關(guān)鍵細節(jié)，導(dǎo)致雙方都陷入了稅務(wù)風(fēng)險之中。

楊勝明說，隨著各類稅收優(yōu)惠政策的不斷推出，在企業(yè)內(nèi)部實施從上到下全過程的涉稅風(fēng)險防控，強化業(yè)財稅法的深度融合，以準(zhǔn)確享受到各種優(yōu)惠，成為越來越多企業(yè)的選擇。

涉稅風(fēng)險：要“防”也要“控”

開展涉稅風(fēng)險防控，具體應(yīng)該怎么做？專業(yè)人士一致認為，核心在“防”——要進一步增強稅務(wù)合規(guī)意識，通過事先預(yù)防的方式，針對識別出來的不同稅務(wù)風(fēng)險，采取不同的方法控制在一定的程度；基礎(chǔ)在“控”，通過健全的防控機制，控制涉稅風(fēng)險不發(fā)生、少發(fā)生，從根源上降低稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的可能性。

核心在“防”：“量體裁衣”式全流程管控

國家稅務(wù)總局長春市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局干部郝峰輝：每當(dāng)提到企業(yè)的涉稅風(fēng)險，一些人總會下意識地認為，那就是企業(yè)財務(wù)部門的風(fēng)險、財務(wù)人員的風(fēng)險。其實，財務(wù)、賬務(wù)處理過程中的涉稅風(fēng)險，只是企業(yè)涉稅風(fēng)險的一個方面。尤其是對大中型企業(yè)來說，許多涉稅風(fēng)險存在于日常生產(chǎn)經(jīng)營、重大事項決策以及內(nèi)控機制運行中。

以簽合同為例，合同中約定的交易方式、收款方式、付款時間、款項金額等，會直接影響增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間和增值稅的計稅基礎(chǔ)；框架協(xié)議的簽署方式，會直接影響印花稅的計算方式和繳納時間；資產(chǎn)重組等重大事項的合同內(nèi)容，會成為決定企業(yè)適用一般性稅務(wù)處理還是特殊性稅務(wù)處理的關(guān)鍵因素，影響著企業(yè)所得稅的計算方式和繳納時間。簽署一份合同，不是簡單地簽字蓋章，企業(yè)如果不能充分認識到里面潛在的風(fēng)險，極有可能會增加企業(yè)的涉稅成本，影響企業(yè)的納稅信用度，甚至帶來嚴(yán)重的危機。稅務(wù)管理滲透于供產(chǎn)銷全部過程，因此，在合同簽訂前，就應(yīng)當(dāng)開展涉稅風(fēng)險評估，將可能存在的風(fēng)險識別出來。

北京天職稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理劉雪華：事前做好風(fēng)險防控，比事后“找補”性價比要高得多。實務(wù)中，一些涉稅風(fēng)險防控薄弱的企業(yè)，在“爆雷”后才想到要縫補漏洞，往往已經(jīng)于事無補。例如，一些企業(yè)沒有制定規(guī)范的報銷制度，業(yè)務(wù)人員為了報銷費用，從外部取得虛開的增值稅發(fā)票，財務(wù)人員沒有認真進行核實、檢查，就據(jù)此辦理了報銷并入賬。這不僅給企業(yè)帶來增值稅進項稅額需作轉(zhuǎn)出處理、成本費用不能在企業(yè)所得稅稅前扣除等損失，更嚴(yán)重的是，還可能給企業(yè)帶來行政處罰甚至刑事責(zé)任等一系列風(fēng)險。

企業(yè)要重視涉稅風(fēng)險的事先預(yù)防。比如，對科創(chuàng)型企業(yè)來說，前期就應(yīng)從內(nèi)部規(guī)范制度著手，提前梳理好產(chǎn)業(yè)目錄，做好研發(fā)項目立項管理，確定研發(fā)人員名單，并做好研發(fā)費用歸集整理等工作，以便后期順利通過高新技術(shù)企業(yè)資格認定。

伴隨一系列強針對性、高含金量稅收優(yōu)惠政策的落地，企業(yè)迎來重大利好。企業(yè)應(yīng)與主管稅務(wù)機關(guān)增強聯(lián)系，加強溝通。一方面，及時提出涉稅訴求，利用好其提供的專業(yè)服務(wù)，搭好稅務(wù)“便車”，確保各項稅收優(yōu)惠應(yīng)享盡享；另一方面，也避免因稅法與財會制度之間的差異，或者對政策理解不夠準(zhǔn)確，可能帶來的涉稅風(fēng)險。

北京華稅律師事務(wù)所合伙人王強：涉稅風(fēng)險防控并不是千篇一律的，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點，“量體裁衣”，選擇有效的防控手段。對于業(yè)務(wù)類型較多且差異較大，涉稅風(fēng)險點分布廣的企業(yè)來說，可以考慮印制稅務(wù)合規(guī)白皮書等，根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型，分門別類設(shè)計防范措施。而對于業(yè)務(wù)類型較為單一，涉稅風(fēng)險點集中的企業(yè)來說，則可以考慮制定簡單的稅務(wù)合規(guī)手冊。以私募基金公司為例，如果基金的投資環(huán)節(jié)、類型比較單一，采用稅務(wù)合規(guī)手冊的方式可能比較合適。合規(guī)手冊的內(nèi)容要注意重點突出，易讀、易解，將開展業(yè)務(wù)過程中可能遇到的常規(guī)稅務(wù)風(fēng)險，及其相應(yīng)的防控方案納入其中。

基礎(chǔ)在“控”：需要給力的制度支撐

華稅稅務(wù)師事務(wù)所高級經(jīng)理楊勝明：涉稅風(fēng)險防控，基礎(chǔ)在“控”，而這需要一系列的制度支撐。值得企業(yè)重視的是，稅務(wù)合規(guī)教育宣傳，是涉稅風(fēng)險防控體系建設(shè)和落地的重要手段和途徑。企業(yè)要定期對企業(yè)財稅部門開展稅務(wù)合規(guī)教育培訓(xùn)，平時也要注重對員工開展稅務(wù)合規(guī)宣傳。只有在企業(yè)員工心中切實建立起稅務(wù)合規(guī)的意識，繃緊稅務(wù)合規(guī)這根弦，才能將涉稅風(fēng)險防控落到實處。

一汽鍛造（吉林）有限公司財務(wù)負責(zé)人包主任：企業(yè)涉稅風(fēng)險管理的體系建設(shè)，需要明確相關(guān)人員的崗責(zé)分工、風(fēng)險評價的尺度標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險反饋的規(guī)范執(zhí)行，將涉稅風(fēng)險防控的重要性提升到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略高度，借助科學(xué)高效的管理手段，在生產(chǎn)管理全過程中，提高涉稅風(fēng)險防控的質(zhì)量和效率。

長春市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局干部李婷婷：對企業(yè)來說，建立涉稅風(fēng)險內(nèi)部防控體系，需要從以下幾個方面做起。一是不斷健全、完善自身財務(wù)管理制度及內(nèi)控管理制度，精準(zhǔn)定位內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地設(shè)計內(nèi)控方案，健全企業(yè)內(nèi)控機制。同時，建立起涵蓋企業(yè)財務(wù)和稅務(wù)領(lǐng)域的數(shù)字化標(biāo)準(zhǔn)體系，整體提升企業(yè)的涉稅風(fēng)險防控能力。二是充分運用信息化手段，提高自查能力，密切關(guān)注、動態(tài)跟蹤重點行業(yè)、重點稅種、重點環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險，查缺補漏。三是在“融”信息上下功夫，充分利用信息化手段和大數(shù)據(jù)，在信息共享上積極創(chuàng)新，加強行業(yè)交流與數(shù)據(jù)共享，對同行業(yè)、同稅種、同流程等涉稅風(fēng)險進行有效識別并防范。四是重視全員學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，增強員工法治觀念，讓每一位員工都充分認識到涉稅風(fēng)險防控的重要性，并將評先評優(yōu)、績效考核、責(zé)任追究與涉稅風(fēng)險防控工作有機結(jié)合起來。