作者：章兵 秦鋼

12月7日，工信部發(fā)布2021年1月~10月紡織行業(yè)運(yùn)行情況。數(shù)據(jù)顯示，1月~10月，規(guī)模以上紡織企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入41388億元，同比增長(zhǎng)14.2%；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1983億元，同比增長(zhǎng)29.7%。

作為世界上最大的紡織品服裝生產(chǎn)和出口國(guó)，我國(guó)擁有巨大的紡織品產(chǎn)能。在產(chǎn)業(yè)技術(shù)變革趨勢(shì)的引領(lǐng)下，我國(guó)紡織企業(yè)也在不斷推進(jìn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，在此過(guò)程中，紡織企業(yè)的財(cái)稅管理也需要同步加強(qiáng)。然而，筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，一些紡織企業(yè)為了“渲染”財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的“美麗”，忽略了稅務(wù)風(fēng)控“防護(hù)網(wǎng)”的加固，給自己的健康發(fā)展埋下隱患，值得警醒。

材料采購(gòu)和領(lǐng)用環(huán)節(jié)：惡意取得虛開(kāi)發(fā)票，稅務(wù)核算不規(guī)范

某基層稅務(wù)局在開(kāi)展專項(xiàng)行動(dòng)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，某紡織公司利用虛開(kāi)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，還申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票，大肆對(duì)外虛開(kāi)。隨即，稽查人員對(duì)該企業(yè)展開(kāi)內(nèi)查外調(diào)，并及時(shí)聯(lián)合公安部門(mén)介入，立案?jìng)刹?。通過(guò)調(diào)查，稅務(wù)稽查人員發(fā)現(xiàn)，該公司3個(gè)月內(nèi)共接受虛開(kāi)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票152份，金額1805.56萬(wàn)元；對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票225份，涉案金額2109.66萬(wàn)元。

在原材料采購(gòu)環(huán)節(jié)，紡織企業(yè)發(fā)生惡意取得虛開(kāi)發(fā)票、稅務(wù)核算不規(guī)范等風(fēng)險(xiǎn)的案例并不少見(jiàn)。一般來(lái)說(shuō)，紡織企業(yè)的原材料成本，占企業(yè)總成本的70%左右。可是實(shí)務(wù)中，會(huì)存在這樣的情況，比如，一些紡織企業(yè)虛增收購(gòu)數(shù)量和收購(gòu)價(jià)格，將從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者手中購(gòu)買(mǎi)的原材料，視作從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者手中收購(gòu)，還把收購(gòu)環(huán)節(jié)的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)和倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等并入收購(gòu)價(jià)格，通過(guò)從紡織品專門(mén)交易市場(chǎng)獲取虛開(kāi)發(fā)票，或?qū)⒈緫?yīng)取得而未取得發(fā)票的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)改開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，進(jìn)行入賬。不僅如此，一些家紡企業(yè)為了從紡織品市場(chǎng)購(gòu)入低成本材料，不要求供貨方開(kāi)具發(fā)票，以暫估材料入賬，且不及時(shí)沖轉(zhuǎn)，也不設(shè)專門(mén)臺(tái)賬，多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本。

一些紡織企業(yè)，將輔助材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，仍計(jì)算抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。一般來(lái)說(shuō)，紡織企業(yè)使用電、汽、煤等輔料的數(shù)量多、金額高，而這些材料用于生產(chǎn)的同時(shí)，往往也會(huì)使用在食堂、宿舍等福利項(xiàng)目或其他非應(yīng)稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目中。這些企業(yè)一般不對(duì)輔料進(jìn)行分別核算，或是劃分不明確，對(duì)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的輔料，仍計(jì)算抵扣了對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

還有一些紡織企業(yè)，存貨發(fā)生非正常損失，卻未按規(guī)定轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。例如，某稅務(wù)局在對(duì)某紡織原料有限公司開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司有企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除備查資料，資料顯示因倉(cāng)庫(kù)管理不善，導(dǎo)致材料變質(zhì)無(wú)法使用并拍照留存，以此進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。但是，相應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額并未轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致少申報(bào)繳納增值稅及附加稅費(fèi)20多萬(wàn)元。

一些紡織企業(yè)還存在成本核算不符合規(guī)范的問(wèn)題。實(shí)務(wù)中，為了應(yīng)對(duì)原材料價(jià)格的經(jīng)常性波動(dòng)，一些紡織企業(yè)在成本核算時(shí)，會(huì)采用計(jì)劃成本法進(jìn)行核算。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)范，采用計(jì)劃成本法進(jìn)行存貨核算時(shí)，對(duì)存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，按期結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本?？墒怯械钠髽I(yè)為了調(diào)節(jié)成本，通過(guò)頻繁調(diào)控計(jì)劃成本、年終一次性結(jié)轉(zhuǎn)成本差異等方法，人為減少企業(yè)利潤(rùn)，以達(dá)到少繳稅款的目的。

生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)：虛列成本費(fèi)用，人為調(diào)節(jié)收入

某稅務(wù)局在對(duì)某紡織品有限公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司工耗率、電耗率明顯高于本地區(qū)行業(yè)均值。稅務(wù)人員根據(jù)該公司賬面余額與實(shí)存數(shù)額的情況，結(jié)合企業(yè)資金流、物流信息進(jìn)行分析比對(duì)后，認(rèn)為其不計(jì)或少計(jì)收入的風(fēng)險(xiǎn)較高。經(jīng)與法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人約談，該公司自行補(bǔ)充申報(bào)繳納增值稅、企業(yè)所得稅共計(jì)百余萬(wàn)元。

紡織企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)最為常見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一，是多轉(zhuǎn)、虛列成本和費(fèi)用。比如：一些紡織企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，未合規(guī)遵循配比原則，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，多轉(zhuǎn)或早轉(zhuǎn)成本，造成營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入不匹配，容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；一些紡織企業(yè)為減少當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，虛列期間費(fèi)用，將一些不屬于企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用在企業(yè)列支。

還有一個(gè)比較常見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是虛增工資。紡織業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，紡織企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)耗用的勞動(dòng)量較大，且人員變動(dòng)頻繁。于是，一些紡織企業(yè)為了降低社保費(fèi)用和用工風(fēng)險(xiǎn)，以勞務(wù)派遣的形式用工，由勞務(wù)派遣單位虛開(kāi)勞務(wù)費(fèi)列支。另外，臨時(shí)用工的真實(shí)性核實(shí)難度也較大。

在銷售環(huán)節(jié)，一些紡織企業(yè)也存在稅務(wù)處理不合規(guī)的情況。

紡織企業(yè)的生產(chǎn)、銷售具有一定的特殊性。例如，在棉花清洗過(guò)程中產(chǎn)生的棉籽，可以用作菌菇培養(yǎng)基，具有對(duì)外銷售的價(jià)值；在紡紗過(guò)程中，精梳環(huán)節(jié)形成的精梳棉等半成品可以直接對(duì)外銷售。一些紡織企業(yè)在銷售這些下腳料、半成品時(shí)，未合規(guī)確認(rèn)收入，卻又將相應(yīng)成本計(jì)入產(chǎn)成品成本。一些紡織企業(yè)在對(duì)外委托加工時(shí)，以產(chǎn)品沖抵加工費(fèi)，卻未按照視同銷售的要求合規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理。還有一些紡織企業(yè)滯后確認(rèn)收入，在發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入，待收到貨款或者對(duì)方結(jié)賬索要發(fā)票時(shí)，才確認(rèn)收入，人為調(diào)節(jié)稅款所屬期，未結(jié)轉(zhuǎn)成本，也造成了庫(kù)存虛高，賬實(shí)不符。

更為嚴(yán)重的是，一些紡織企業(yè)存在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題。紡織品屬于個(gè)人消費(fèi)品，終端銷售存在大量不主動(dòng)索要發(fā)票的行為。于是，一些紡織企業(yè)通過(guò)設(shè)置兩套賬、賬外賬等手法隱瞞收入。一些紡織企業(yè)甚至利用富余票，為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

風(fēng)險(xiǎn)防控：強(qiáng)化合規(guī)管理，準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)稅處理

對(duì)紡織企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與技術(shù)創(chuàng)新、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型同樣重要。紡織企業(yè)要想加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，需要著重強(qiáng)化自身財(cái)務(wù)核算的合規(guī)性及稅務(wù)內(nèi)控管理的有效性。

破除僥幸心理，合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。行業(yè)利潤(rùn)率偏低，不能成為紡織企業(yè)偷逃稅的借口。紡織企業(yè)數(shù)量眾多，且以中小微企業(yè)為主。個(gè)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不研究市場(chǎng)，不了解客戶需求，不在產(chǎn)品的轉(zhuǎn)型升級(jí)上下功夫，而是打起了偷逃稅的算盤(pán)，通過(guò)接受虛開(kāi)發(fā)票，虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額、虛列成本，或通過(guò)現(xiàn)金交易直接收款、暫緩開(kāi)具發(fā)票等方式，遲計(jì)收入、少計(jì)收入甚至不計(jì)收入，進(jìn)而達(dá)到少繳稅款的目的。這種做法，看似貪得一時(shí)便宜，實(shí)則埋下巨大隱患。

嚴(yán)把發(fā)票關(guān)口，確保四流合一。虛開(kāi)發(fā)票和接受虛開(kāi)發(fā)票，是紡織行業(yè)的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)。從近年發(fā)生的多起家紡企業(yè)偷逃稅案例看，大部分都是打發(fā)票的主意，且以預(yù)先謀劃、上下游串通作案、集團(tuán)作案居多。因此，建議家紡企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，務(wù)必睜大眼睛，加強(qiáng)發(fā)票審核。

一般來(lái)說(shuō)，紡織企業(yè)的生產(chǎn)加工鏈條大致可分為三個(gè)環(huán)節(jié)：棉紗和紡織，胚布和印染，色布和印花布。由于行業(yè)準(zhǔn)入門(mén)檻比較低，價(jià)格比拼“內(nèi)卷”嚴(yán)重，難免出現(xiàn)魚(yú)目混珠情形。少數(shù)企業(yè)在無(wú)法取得上游發(fā)票時(shí)，為平衡進(jìn)貨成本，會(huì)配合供應(yīng)商取得其上游的“第三方發(fā)票”。比如，一些紡織企業(yè)購(gòu)進(jìn)成品布，以胚布和印染品目的增值稅專用發(fā)票入賬，并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；一些紡織企業(yè)購(gòu)進(jìn)色布、印花布等成品布，直接以棉紗和紡織品的增值稅專用發(fā)票入賬并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這屬于發(fā)票流與物流、資金流、合同流四流不合一的情況，不僅對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，相關(guān)成本也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。這種情形，即使是被動(dòng)，但因?yàn)榻邮芰颂撻_(kāi)發(fā)票，也要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，得不償失。正確的做法是，紡織企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)市場(chǎng)考察，與信用等級(jí)好的供應(yīng)商打交道，加強(qiáng)發(fā)票核驗(yàn)，只接受實(shí)際交易對(duì)象開(kāi)具的發(fā)票，且需要發(fā)票流與物流、資金流、合同流等四流合一，方能入賬。

順應(yīng)產(chǎn)銷新業(yè)態(tài)，準(zhǔn)確適用財(cái)稅政策。當(dāng)前，部分紡織公司營(yíng)銷手段多樣，不僅自銷，還有經(jīng)銷、代銷、包銷等多種模式，甚至開(kāi)放品牌授權(quán)、提供代運(yùn)營(yíng)服務(wù)等。那么，企業(yè)就需要區(qū)分不同營(yíng)銷模式的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，準(zhǔn)確進(jìn)行稅務(wù)處理。特別是開(kāi)放品牌授權(quán)、提供代運(yùn)營(yíng)服務(wù)，企業(yè)應(yīng)注意，分別按照特許權(quán)使用費(fèi)收入與代理收入，準(zhǔn)確進(jìn)行稅務(wù)處理。這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員具有較高的判斷力和專業(yè)能力，不能片面地為了公司獲利而盲目適用政策，而是要準(zhǔn)確判斷銷售業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，準(zhǔn)確、合規(guī)地適用相關(guān)稅收政策，避免張冠李戴。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局南通市稅務(wù)局）