作者：何廣濤

集團(tuán)內(nèi)不同公司之間經(jīng)常會(huì)發(fā)生人員借調(diào)業(yè)務(wù)，母公司的人給子公司用，A公司的人給B公司用，但親兄弟需要明算賬，借調(diào)雙方通常會(huì)按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)結(jié)算人員借調(diào)費(fèi)用。那么，此類費(fèi)用結(jié)算是否需要開具發(fā)票呢？

是否需要開具發(fā)票，關(guān)鍵看借出方單位的此筆業(yè)務(wù)是否為增值稅征稅范圍。由于借出單位的員工通常在借入方單位從事各種管理工作，他們的勞動(dòng)成果業(yè)務(wù)構(gòu)成借入方單位業(yè)務(wù)的組成部分，且借出單位會(huì)根據(jù)人員的數(shù)量、崗位、時(shí)間向借入單位收取一定費(fèi)用，因此，筆者認(rèn)為，借出單位向借入單位提供了增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票進(jìn)行結(jié)算。

接下來的一個(gè)問題是，如何開具發(fā)票，按照什么稅目（編碼）開具發(fā)票？可能的選擇有：勞務(wù)派遣服務(wù)（編碼：304080301，簡(jiǎn)稱*人力資源服務(wù)*）、人力資源外包服務(wù)（編碼：304080204，簡(jiǎn)稱*經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)*）、勞動(dòng)力外包服務(wù)（編碼：304080399，簡(jiǎn)稱*人力資源服務(wù)*），筆者認(rèn)為，最恰當(dāng)?shù)氖莿趧?dòng)力外包服務(wù)，一般納稅人適用稅率為6%。

為什么不推薦按照勞務(wù)派遣服務(wù)開具發(fā)票呢？主要原因是目前勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)仍然屬于行政許可范圍，沒有取得勞務(wù)派遣許可證，按照勞務(wù)派遣服務(wù)開票總有名不正言不順的感覺。

為什么不推薦按照人力資源外包服務(wù)開具發(fā)票呢，主要原因是這個(gè)稅目有特定含義。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）規(guī)定，納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

可見，人力資源外包服務(wù)實(shí)際上是替單位管理人力資源的一種專業(yè)服務(wù)活動(dòng)，與集團(tuán)內(nèi)不同單位之間的人員借調(diào)風(fēng)馬牛不相及。

綜上，我個(gè)人認(rèn)為單位之間人員借調(diào)，借出方向借入方收取的借調(diào)服務(wù)費(fèi)（含工資、社保、服務(wù)費(fèi)等），按照現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)—人力資源服務(wù)—勞動(dòng)力外包稅目開票，編碼：304080399，稅率為6%，沒有差額征稅的規(guī)定，可以開具發(fā)票，借入方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，品目可以定義為：借調(diào)服務(wù)費(fèi)。