作者：胡冬冬

近期，退役軍人事務(wù)部、稅務(wù)總局等16部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于促進(jìn)退役軍人投身鄉(xiāng)村振興的指導(dǎo)意見》，圍繞拓寬就業(yè)渠道、強(qiáng)化培育賦能和加強(qiáng)政策支持等提出13條舉措，其中包括落實(shí)財(cái)稅優(yōu)惠政策。實(shí)際上，為促進(jìn)退役軍人更好地創(chuàng)業(yè)就業(yè)，我國先后出臺了不少“專屬”稅收優(yōu)惠政策。從實(shí)踐看，這些優(yōu)惠政策的適用主體、適用條件等不盡相同，退役軍人和用人單位有必要加強(qiáng)對相應(yīng)優(yōu)惠政策的學(xué)習(xí)理解，更順暢地用好稅收優(yōu)惠，讓退役軍人這支寶貴的人才隊(duì)伍更充分地發(fā)揮作用。

退役軍人：自主創(chuàng)業(yè)有優(yōu)惠，政策細(xì)節(jié)要辨清

退役士兵如果選擇自主創(chuàng)業(yè)，可享受限額扣減優(yōu)惠。依照《退役士兵安置條例》（國務(wù)院 中央軍委令第608號）的規(guī)定，退出現(xiàn)役并按自主就業(yè)方式安置的退役士兵，如果從事的是個體經(jīng)營，那么，自辦理個體工商戶登記月起，在3年內(nèi)（36個月，下同）按照每戶每年12000元，扣減當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)。

在具體適用該政策時，有一些細(xì)節(jié)需要注意。適用主體必須是個體工商戶而非企業(yè)?？蹨p順序依次為增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個人所得稅。也就是說，只有前面稅種的稅額扣減完了，且還有剩余，才能扣減下一個稅種。實(shí)際減免稅額不完全等于扣減限額，如果年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額，減免稅額以實(shí)際繳納稅款為限；大于扣減限額的，以扣減限額為限。如果實(shí)際經(jīng)營期不足1年的，還應(yīng)當(dāng)按月?lián)Q算減免稅限額。換算公式為：減免稅限額=年度減免稅限額÷12×實(shí)際經(jīng)營月數(shù)。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)稅（費(fèi)）依據(jù)，是享受本優(yōu)惠前的增值稅應(yīng)納稅額。

舉例來說，張先生是一名2017年退役的士兵。2021年7月，張先生在浙江省注冊成立一家個體工商戶甲商戶，并登記為增值稅小規(guī)模納稅人。2021年7月~9月甲商戶共取得增值稅應(yīng)稅收入50萬元。根據(jù)浙江省的相關(guān)規(guī)定，因?yàn)閷?shí)際經(jīng)營期不足1年，減免稅限額為14400÷12×3=3600元，甲商戶在10月份申報繳納第三季度的增值稅為500000×1%-3600=1400（元）。（不考慮其他優(yōu)惠情況。）

張先生只需在浙江省電子稅務(wù)局有關(guān)退役士兵采集模塊，按照頁面要求填寫年度、本人姓名、《中國人民解放軍義務(wù)兵退出現(xiàn)役證》或《中國人民解放軍士官退出現(xiàn)役證》編號和當(dāng)年度工作時間（月）等信息后，在當(dāng)期《增值稅及附加稅費(fèi)申報表》和《增值稅減免稅申報明細(xì)表》填寫減征額3600元即可。

軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部自主創(chuàng)業(yè)，可免征增值稅和個人所得稅。從事個體經(jīng)營的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供應(yīng)稅服務(wù)取得的收入，3年內(nèi)免征增值稅。自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部從事個體經(jīng)營，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征個人所得稅。

納稅人要注意準(zhǔn)確理解軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部免征增值稅和個人所得稅政策的異同。這兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的相同點(diǎn)在于，享受優(yōu)惠的主體，都是自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，且必須持有師以上部隊(duì)頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件；不同點(diǎn)則是，享受增值稅免稅優(yōu)惠的經(jīng)營范圍是提供應(yīng)稅服務(wù)，而享受個人所得稅免征優(yōu)惠沒有經(jīng)營范圍的限制要求。

比如，陳先生和李先生都是軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)的干部，都登記了個體工商戶。陳先生開的是超市，經(jīng)營范圍是銷售貨物，則不能享受3年免征增值稅的優(yōu)惠，但可以享受3年免征經(jīng)營所得的個人所得稅優(yōu)惠；而李先生開的是餐飲店，增值稅經(jīng)營范圍是餐飲服務(wù)，不但可以享受3年免征經(jīng)營所得的個人所得稅優(yōu)惠，還可以享受3年免征增值稅優(yōu)惠。

安置企業(yè)：免稅優(yōu)惠有條件，限額扣減要算對

企業(yè)吸納退役士兵，可以享受限額扣減優(yōu)惠。企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費(fèi)的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。

與退役士兵自主創(chuàng)業(yè)不同，這一優(yōu)惠政策的適用主體是企業(yè)，而《財(cái)政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕21號）第三條規(guī)定，本通知所稱企業(yè)是指屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位。所以，只要是增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人，都可以適用這一優(yōu)惠政策。

企業(yè)要想享受該優(yōu)惠，需要注意，招用退役士兵，須與其簽訂一年以上的合同，并且依法為其繳納社會保險，換句話說，臨時性的招用不行，沒有按要求給退役士兵繳納社會保險的也不行。

而該政策的期限、限額要求，城市維護(hù)建設(shè)稅等附加稅費(fèi)的計(jì)稅（費(fèi)）依據(jù)以及各稅種的扣減順序，與退役士兵自主創(chuàng)業(yè)的政策大同小異，差別在于最后一個扣減的稅種不是個人所得稅而是企業(yè)所得稅。增值稅、附加稅費(fèi)在月度或者季度申報時，可以直接扣減，企業(yè)所得稅則需要在企業(yè)所得稅匯算清繳期間，用差額部分計(jì)算扣減，當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。

比如，乙公司是浙江省的增值稅一般納稅人。2020年1月，乙公司與15位退役士兵簽訂了多年的勞動合同，并依法為他們繳納了社會保險。根據(jù)政策規(guī)定，乙公司適用上述優(yōu)惠政策，可以扣減增值稅、附加稅費(fèi)和企業(yè)所得稅。根據(jù)浙江省相關(guān)規(guī)定，乙公司2020年全年可扣減的限額總額為9000×15=135000（元）。如果當(dāng)年乙公司增值稅應(yīng)納稅額為130000元，附加稅費(fèi)為1560元，那么，扣減后余額為：135000-130000-1560=3440（元），剩余的3440元還可以在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時進(jìn)行扣減。（不考慮其他優(yōu)惠情況。）

乙公司只需進(jìn)入浙江省電子稅務(wù)局有關(guān)退役士兵采集模塊，按照頁面要求填寫招錄的退役士兵的工作年度、退役士兵姓名、《中國人民解放軍義務(wù)兵退出現(xiàn)役證》或《中國人民解放軍士官退出現(xiàn)役證》編號和當(dāng)年度工作時間（月）等信息后，并在申報時填寫減征額，即可享受上述優(yōu)惠。

如果安置的是軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，相關(guān)企業(yè)可享受免征增值稅優(yōu)惠。根據(jù)政策規(guī)定，為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供應(yīng)稅服務(wù)取得的收入，3年內(nèi)免征增值稅。

實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)在享受這項(xiàng)政策時存在誤區(qū)，認(rèn)為只要安置了軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，就可以享受這項(xiàng)優(yōu)惠。筆者提醒企業(yè)注意，適用該政策須同時滿足兩個條件：一是被安置人員是持有師以上部隊(duì)頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件的軍人；二是人數(shù)占比上，安置軍人人數(shù)要占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上。兩個條件缺一不可。

（作者單位：國家稅務(wù)總局溫州市稅務(wù)局）