康曉博 曲易伸 王永飛 成功

自去年7月1日海南離島免稅購物新政實施至今年6月30日，一年間免稅購物金額468億元，同比增長226%。

今年是海南離島免稅購物政策實施10周年，伴隨著去年出臺的離島免稅購物新政，海南離島免稅購物迅猛增長。業(yè)界專家表示，一個產(chǎn)業(yè)的高速增長期，往往也是風(fēng)險隱患的積累期。那么，離島免稅店如何在快速發(fā)展中防控好涉稅風(fēng)險？期望進(jìn)入這一領(lǐng)域的投資者，又應(yīng)當(dāng)在涉稅管理上注意什么？圍繞這些問題，本報記者近日進(jìn)行了采訪。

絡(luò)繹不絕的人群涌入寬敞明亮的購物大廳，化妝品、手表、首飾、箱包等商品琳瑯滿目，咨詢價格、購買商品的對話聲此起彼伏……不久前，在三亞國際免稅城，首先映入記者眼簾的是這樣火熱的一幕。“原以為旅游淡季，又受疫情防控影響，免稅店里可能會很冷清，沒想到這么火爆！”不少游客感嘆。

統(tǒng)計數(shù)據(jù)進(jìn)一步印證了海南離島免稅購物的火爆，2020年7月1日~2021年6月30日，海南離島免稅購物金額468億元，同比增長226%；購物數(shù)量6072萬件，同比增長211%；購物游客628萬人次，同比增長102%。免稅購物，成為海南一張新的“金名片”，吸引著天南海北的游客來“打卡”。

增長迅猛：政策拉動是關(guān)鍵

自2011年開始試點，海南執(zhí)行離島免稅購物政策已10年，去年以來，更是呈現(xiàn)出令人矚目的“爆發(fā)式”增長，原因何在？

采訪中，多位業(yè)界專家均表示，國家出臺的涉稅政策是推動海南離島免稅購物火爆發(fā)展的一個關(guān)鍵因素。

去年以來，《財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于海南離島旅客免稅購物政策的公告》（財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局公告2020年第33號，以下簡稱“33號公告”）、《財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于增加海南離島旅客免稅購物提貨方式的公告》（財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局公告2021年第2號，以下簡稱“2號公告”）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈海南離島免稅店銷售離島免稅商品免征增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第16號，以下簡稱“16號公告”）等政策出臺，將每年每人的免稅購物額度大幅提升至10萬元，免稅商品品種由38種豐富至45種，同時優(yōu)化免稅購物提貨方式，增加郵寄送達(dá)和返島提取方式。這一系列政策，為顧客購物創(chuàng)造了更多便利條件，釋放了消費潛力。

統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，33號公告出臺半年后，海南離島免稅銷售額就達(dá)到203.6億元，同比增長201.63%；免稅商品銷售件數(shù)達(dá)2123.72萬件，同比增長135.44%。

除了政策“立竿見影”的拉動效應(yīng)外，還有其他一些因素的影響。

安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司海南稅務(wù)服務(wù)主管合伙人李雁告訴記者，從外部環(huán)境看，新冠肺炎疫情在全球持續(xù)蔓延，人們的跨境流動和海外消費受到影響，客觀上促進(jìn)了海外免稅消費回流；從行業(yè)內(nèi)部看，相關(guān)企業(yè)借助政策紅利不斷新設(shè)免稅購物場所，升級場所規(guī)模、提升購物環(huán)境，同時吸引更多知名品牌入駐，為消費者營造更加良好的購物體驗，促進(jìn)了免稅購物消費的進(jìn)一步增長。

在為海南離島免稅購物迅猛發(fā)展感到振奮的同時，業(yè)界專家也指出，從歷史經(jīng)驗看，當(dāng)一個產(chǎn)業(yè)處于“狂飆突進(jìn)”期時，往往也容易因“大干快上”而進(jìn)入風(fēng)險隱患積累期?；诖耍瑢＜医ㄗh，相關(guān)企業(yè)在把握政策紅利和行業(yè)機遇的同時，有必要高度重視風(fēng)險防控，以更加扎實的合規(guī)管理保障自身的高速發(fā)展。“特別是對于免稅店企業(yè)來說，務(wù)必要在快速發(fā)展中提高涉稅管理能力，筑牢風(fēng)險‘防火墻’。”李雁說。

雙重監(jiān)管：需“雙重合規(guī)”能力

免稅店，顧名思義會享受“免稅”。但是，“免稅”不是指不用繳所有稅了，也不意味著免稅店不用進(jìn)行涉稅管理了。

不同于其他免稅店，海南離島免稅店在免征相關(guān)免稅商品的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅之外，在銷售相關(guān)免稅商品時，還免征國內(nèi)增值稅和消費稅?？梢哉f，“免稅”是構(gòu)成免稅店獨特商業(yè)模式和核心競爭力的關(guān)鍵因素，正因此，對于免稅店企業(yè)而言，涉稅管理變得更加重要。

上海海關(guān)學(xué)院教師王永亮告訴記者，從監(jiān)管角度看，離島免稅店要接受稅務(wù)機關(guān)與海關(guān)的雙重監(jiān)管，無論是稅務(wù)機關(guān)還是海關(guān)，均對其作出了嚴(yán)格規(guī)定?；诖耍嚓P(guān)企業(yè)應(yīng)該樹立系統(tǒng)性合規(guī)理念，全面梳理、掌握稅務(wù)機關(guān)與海關(guān)的監(jiān)管規(guī)定，同時從“雙重合規(guī)”角度檢視業(yè)務(wù)全鏈條中可能潛在的風(fēng)險，統(tǒng)籌做好風(fēng)險防控與合規(guī)管理工作。

具體來說，離島免稅店首先須嚴(yán)格按照免稅商品范圍、購買人資格、購買數(shù)量等要求開展經(jīng)營活動，防止出現(xiàn)因違規(guī)經(jīng)營導(dǎo)致無法享受免稅待遇，或被追究責(zé)任的情況。

王永亮表示，33號公告和2號公告等政策，對離島免稅購物的商品范圍、購買人資格、購買額度和提貨方式等作了明確規(guī)定，這些規(guī)定是對消費者的要求，也是對離島免稅店的要求。

根據(jù)海關(guān)總署出臺的《關(guān)于發(fā)布海南離島旅客免稅購物監(jiān)管辦法的公告》（海關(guān)總署公告2020年第79號）第十六條規(guī)定，離島免稅店如果存在將免稅品銷售給規(guī)定范圍以外對象，超出規(guī)定的品種或者規(guī)定的限量、限額銷售免稅品，未在海關(guān)核準(zhǔn)的區(qū)域銷售免稅品，未按照海關(guān)監(jiān)管規(guī)定辦理免稅品進(jìn)口報關(guān)、入庫、出庫、銷售、提貨、核銷等相關(guān)手續(xù)等情形，海關(guān)可給予其警告；對于在一個公歷年度內(nèi)被海關(guān)警告超過3次的，海關(guān)可暫停其從事離島免稅經(jīng)營業(yè)務(wù)，暫停時間最長不超過6個月；情節(jié)嚴(yán)重的，海關(guān)可以撤銷離島免稅商店注冊登記。同時，離島免稅商店還應(yīng)當(dāng)按照進(jìn)口貨物補繳相應(yīng)稅款。根據(jù)第十八條規(guī)定，離島免稅商店有違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為或者走私行為的，由海關(guān)依照《中華人民共和國海關(guān)法》《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》的有關(guān)規(guī)定予以處理；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。“由此可見，違反規(guī)定給企業(yè)經(jīng)營帶來的影響多么嚴(yán)重，企業(yè)一定要時刻繃緊合規(guī)經(jīng)營之弦。”王永亮說。

安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司海南稅務(wù)服務(wù)主管合伙人李雁提醒，離島免稅店不僅要牢固樹立守法經(jīng)營理念，更要從細(xì)節(jié)著手，切實做好風(fēng)險防控。比如，企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)對照離島免稅商品品類目錄范圍，準(zhǔn)確確定哪些商品可以適用優(yōu)惠政策，避免出現(xiàn)適用商品錯誤；對于消費者的身份、資質(zhì)、額度等要進(jìn)行嚴(yán)格審核，杜絕代購或二次轉(zhuǎn)售風(fēng)險；對于享受離島免稅優(yōu)惠政策的商品發(fā)生售后保修及退換貨問題，要嚴(yán)格把握是否依然可以繼續(xù)享受離島免稅優(yōu)惠。“這些具體經(jīng)營中的細(xì)節(jié)問題，在客流量大、業(yè)務(wù)高速增長時，很容易出錯，需要特別注意。”李雁說。

另一方面，離島免稅店應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按政策規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，防止發(fā)生風(fēng)險影響稅收優(yōu)惠的享受，挫傷企業(yè)的競爭力。

國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局相關(guān)負(fù)責(zé)人向記者表示，根據(jù)16號公告規(guī)定，離島免稅店在稅務(wù)處理上需要特別注意三方面問題。

在納稅申報上，雖然政策規(guī)定離島免稅店銷售離島免稅商品免征增值稅和消費稅，但相關(guān)企業(yè)仍然需要按月進(jìn)行增值稅、消費稅納稅申報，不能主觀上認(rèn)為免征就不用申報了；在核算方面，離島免稅店如果兼營離島免稅商品和非離島免稅商品，需要注意非離島免稅商品須按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅和消費稅，免稅店應(yīng)分別核算離島免稅商品和應(yīng)稅項目的銷售額，未分別核算的，不得免稅。此外，在發(fā)票開具上，銷售離島免稅商品應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

“總體而言，只有對稅務(wù)、海關(guān)的雙重監(jiān)管規(guī)定熟稔于心，并在業(yè)務(wù)全流程中切實遵循規(guī)定、統(tǒng)籌做好合規(guī)，才可以有效地防控潛在風(fēng)險。”王永亮說，以兼營離島免稅商品和非離島免稅商品為例，企業(yè)除了要嚴(yán)格按照稅務(wù)要求分別核算和申報外，還要按海關(guān)要求做好免稅商品與非免稅商品的分開存放，并在財務(wù)信息系統(tǒng)中做到產(chǎn)品的可追溯。

贏得資質(zhì)：先練好管稅“內(nèi)功”

2021年海南省政府工作報告提出，今年要用好離島免稅購物“郵寄送達(dá)”、本島居民“離島寄存、返島提取”和免稅購買進(jìn)境商品等政策，力爭免稅銷售突破600億元；“十四五”時期要吸引免稅購物回流3000億元。另據(jù)麥肯錫的研究報告，2020年~2025年，海南免稅市場規(guī)模預(yù)計增長10倍，將成為全球最大的旅游零售市場之一。

據(jù)記者了解，2020年以來，海南新開5家離島免稅店，目前全島已經(jīng)運營的門店總數(shù)達(dá)到9家。不過整體上看，離島免稅店數(shù)量及規(guī)模仍有待拓展。在此背景下，不少企業(yè)紛紛遞交免稅品經(jīng)營資質(zhì)申請，期望能進(jìn)入免稅行業(yè)。

在采訪中業(yè)界專家表示，對于這些期待“入局”的企業(yè)而言，要想更順暢地進(jìn)入免稅行業(yè)，提前從涉稅管理方面做足準(zhǔn)備，打牢涉稅管理基礎(chǔ)是“必修課”。

上海海關(guān)學(xué)院教師王永亮告訴記者，國家對于海南離島免稅店實施特許經(jīng)營，有著較高的門檻要求和嚴(yán)格的審批程序?！敦斦?商務(wù)部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈海南離島旅客免稅購物商店管理暫行辦法〉的通知》（財企〔2011〕429號）第五條對離島免稅店的布局選址作了嚴(yán)格規(guī)定。而第八條規(guī)定，具有免稅品經(jīng)銷資格的經(jīng)營主體應(yīng)當(dāng)具備注冊資本不低于1億元人民幣，依法按時足額繳納免稅商品特許經(jīng)營費和各項稅費，無不良記錄（新設(shè)企業(yè)除外），完備的企業(yè)章程和內(nèi)部財務(wù)管理制度等條件。

“依法按時足額繳納相應(yīng)稅費、無不良記錄、具備完備的內(nèi)部財務(wù)管理制度，這些條件看似普通，實則對企業(yè)的稅法遵從度、納稅信用等級、財稅合規(guī)能力等提出了高要求。”王永亮說，從實踐看，形成良好的遵從能力和合規(guī)水平并非“一朝一夕”之功，而是需要企業(yè)從日常涉稅管理入手，不斷健全制度、優(yōu)化流程、配置人才、升級系統(tǒng)……只有經(jīng)過持續(xù)積累，才能形成達(dá)標(biāo)的財稅管理能力?；诖耍嚓P(guān)企業(yè)要想更順暢地獲得免稅經(jīng)營資質(zhì)，一定要注重在平時練好“內(nèi)功”，提前夯實涉稅管理基礎(chǔ)，獲得良好的納稅信用等級，不要想著“臨時抱佛腳”，這肯定是來不及的。

安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司海南稅務(wù)服務(wù)主管合伙人李雁也表示，面對免稅購物行業(yè)的廣闊藍(lán)海，企業(yè)要想贏得“入場券”，必須加強涉稅管理。她建議，相關(guān)企業(yè)從實操上緊密結(jié)合離島免稅店的業(yè)務(wù)模式特點，有針對性地彌補涉稅管理中的不足。其中非常重要的是，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提前評估自身是否能夠?qū)崿F(xiàn)監(jiān)管倉庫、物流、免稅實體店、線上店等各個經(jīng)營場景的順暢銜接，是否具備將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)核算、海關(guān)報關(guān)及稅務(wù)申報等各項核算口徑一體化的實力，要針對其中的不足提前進(jìn)行改進(jìn)，確保整個涉稅流程管理的通暢。

“只有這樣，企業(yè)才能切實具備開展免稅業(yè)務(wù)所需的涉稅管理能力，才能更順暢地進(jìn)入該行業(yè)，并在這片藍(lán)海中迅速站穩(wěn)腳跟，實現(xiàn)更長遠(yuǎn)的發(fā)展。”李雁說。