最近一段時間，全國多地持續(xù)強降雨，部分地區(qū)受災嚴重。一些企業(yè)面臨各項資產(chǎn)損失。從稅收角度講，洪災造成的資產(chǎn)損失，可以在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除。在進行企業(yè)所得稅稅前扣除時，企業(yè)應關注程序規(guī)定，做好資料留存?zhèn)洳楣ぷ鳌?/p>

應專項申報財產(chǎn)損失

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱“25號公告”）和《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）文件精神，企業(yè)遭遇強降雨自然災害造成的財產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。

在申報企業(yè)所得稅時，企業(yè)應當建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，并按規(guī)定填寫《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，同時，還需要根據(jù)受損資產(chǎn)類型，對應留存相關證據(jù)材料，以便稅務部門核查。

常見資產(chǎn)損失應留存的資料

實際情況中，企業(yè)受強降雨影響，常見的資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、固定資產(chǎn)損失和在建工程損失。

固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，是強降雨中企業(yè)最常見的資產(chǎn)損失。這種情況下，固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額。根據(jù)25號公告規(guī)定，企業(yè)應留存固定資產(chǎn)的計稅基礎相關資料，企業(yè)內(nèi)部有關責任認定和核銷資料，企業(yè)內(nèi)部有關部門出具的鑒定材料，以及專業(yè)技術鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構出具的專項報告等資料。

實務中，企業(yè)會備有一定金額的現(xiàn)金以供周轉(zhuǎn)。有現(xiàn)金損失的企業(yè)，需要留存以下證據(jù)材料，包括：現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關核準文件；對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明等。

與此同時，受洪水影響，部分建筑企業(yè)主要面臨在建工程停建、報廢損失。25號公告明確，在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額。有在建工程損失的企業(yè)，應留存工程項目投資賬面價值確定依據(jù)，工程項目停建原因說明及相關材料，專業(yè)技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等資料備查。

投資損失應留存的資料

除常見的資產(chǎn)損失外，一些企業(yè)受強降雨影響，無法正常生產(chǎn)經(jīng)營，致使無法償還已有債務，因此，一些企業(yè)還會面臨投資損失。

25號公告明確，債務人遭受重大自然災害，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等材料，以證明投資損失的真實性。

此外，一些企業(yè)如無法繼續(xù)經(jīng)營，將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除。此時，這部分企業(yè)應留存資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎等資料備查。

（作者：王海濤）