國家稅務(wù)總局辦公廳

《公告》是在什么背景下出臺的

2005年和2015年，稅務(wù)總局分別制發(fā)《關(guān)于印發(fā)全國統(tǒng)一稅收執(zhí)法文書式樣的通知》（國稅發(fā)〔2005〕179號，以下簡稱《通知》）和《關(guān)于發(fā)布<社會保險費(fèi)及其他基金規(guī)費(fèi)文書式樣>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第98號），統(tǒng)一了全國稅收執(zhí)法文書式樣和稅務(wù)部門征收社會保險費(fèi)及其他基金規(guī)費(fèi)的執(zhí)法文書式樣，對規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為、推動嚴(yán)格規(guī)范公正文明執(zhí)法發(fā)揮了重要作用。但隨著稅務(wù)執(zhí)法內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，部分稅務(wù)執(zhí)法文書已不適應(yīng)當(dāng)前需要。主要體現(xiàn)在：

一是需要與相關(guān)法律法規(guī)做好銜接。近年來，《中華人民共和國行政處罰法》（以下簡稱《行政處罰法》）等法律法規(guī)相繼修訂完善，《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》也隨之修改為《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），稅務(wù)執(zhí)法文書相關(guān)內(nèi)容需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

二是需要根據(jù)稅務(wù)執(zhí)法實際優(yōu)化完善。當(dāng)前使用的部分稅務(wù)執(zhí)法文書，由于自發(fā)布以來長期未修訂，其中一些內(nèi)容已不能適應(yīng)稅務(wù)執(zhí)法實際，需要進(jìn)一步完善優(yōu)化，防范執(zhí)法風(fēng)險。

《公告》中文書修訂的基本思路是什么

本次文書修訂堅持問題導(dǎo)向，一方面，做好與《行政處罰法》《行政強(qiáng)制法》以及《規(guī)定》的銜接。另一方面，以此為契機(jī)，結(jié)合稅務(wù)執(zhí)法實踐遇到的問題，對部分文書予以完善優(yōu)化。

《公告》的重點(diǎn)內(nèi)容是什么

《公告》附件共有33個稅務(wù)執(zhí)法文書，重點(diǎn)修訂了以下內(nèi)容：

一是根據(jù)《行政處罰法》以及《規(guī)定》調(diào)整執(zhí)法文書引用依據(jù)的序號。

二是根據(jù)《行政處罰法》調(diào)整執(zhí)法文書的具體內(nèi)容：將《稅務(wù)行政處罰事項告知書》《社會保險費(fèi)行政處罰事項告知書》中聽證提出時間改為“行政機(jī)關(guān)告知后五日內(nèi)提出”；《不予稅務(wù)行政處罰決定書》的使用說明增加“初次違法且危害后果輕微并及時改正的”，即首違不罰的情形；調(diào)整《稅務(wù)行政處罰決定書（簡易）》《社會保險費(fèi)行政處罰決定書（簡易）》簡易處罰標(biāo)準(zhǔn)，將標(biāo)準(zhǔn)分別提高到公民200元，法人或者其他組織3000元。

三是根據(jù)《行政強(qiáng)制法》第二十四條、三十一條、三十七條的規(guī)定，在《稅收保全措施決定書》《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》中增加稅務(wù)機(jī)關(guān)說明理由的內(nèi)容。

四是修改部分文書名稱。將《稅務(wù)檢查通知書（二）》改名為《稅務(wù)協(xié)助檢查通知書》。修改后更加符合該文書的實際使用場景，有利于減少歧義和誤讀。同時，考慮到社會保險費(fèi)與稅收的執(zhí)法依據(jù)各不相同，為了便于相互區(qū)分，對以下文書名稱進(jìn)行修改：將社會保險費(fèi)的《行政處罰事項告知書》修改為《社會保險費(fèi)行政處罰事項告知書》，《行政處罰決定書（通用）》修改為《社會保險費(fèi)行政處罰決定書》。

五是將《稅務(wù)行政處罰決定書》《不予稅務(wù)行政處罰決定書》《社會保險費(fèi)行政處罰決定書》中“違法事實”修改為“違法事實及證據(jù)”，進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式、規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法。

六是將《責(zé)令限期改正通知書》中限期改正截止日期改為可選項，可選擇填寫“限你（單位）于___年___月___日前___”，也可選擇填寫“限你（單位）于收到本文書之日起___日內(nèi)___”，解決郵寄送達(dá)方式下，由于郵寄時間不可控，導(dǎo)致納稅人難以在限改期內(nèi)改正等問題。

七是將《涉嫌犯罪案件移送書》法律依據(jù)的填寫形式改為開放式、填空型。目前《涉嫌犯罪案件移送書》法律依據(jù)是《稅收征管法》第七十七條，不能滿足稽查局所有的移送情形，若涉及虛開增值稅發(fā)票，則應(yīng)當(dāng)引用《發(fā)票管理辦法》第三十七條等規(guī)定。此外，《不予稅務(wù)行政處罰決定書》《解除稅收保全措施決定書》也做了類似處理。

八是在《稅收保全措施決定書》增加了凍結(jié)和查封、扣押的截止日期。將原“從___年___月___日起”改為“從___年___月___日至___年___月___日”，并在使用說明中細(xì)化了強(qiáng)制期限的填寫要求。

九是增加部分文書的內(nèi)容要素。增加地址要素，在《稅務(wù)行政處罰決定書》《稅收保全措施決定書》《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》《社會保險費(fèi)行政處罰決定書》等文書中列明地址；增加證據(jù)要素，在《稅務(wù)行政處罰決定書》《不予稅務(wù)行政處罰決定書》《社會保險費(fèi)行政處罰決定書》增加列明證據(jù)的要求；增加納稅人識別號，在文書中增加統(tǒng)一社會信用代碼或有效身份證件號碼。

十是《公告》還對部分稅務(wù)執(zhí)法文書的文字表述、依據(jù)、使用說明等細(xì)節(jié)方面進(jìn)行了優(yōu)化完善。

《公告》何時開始施行

本《公告》自2021年8月11日起與《規(guī)定》同步施行。

---

基層聲音：注意文書變化防范執(zhí)法風(fēng)險

王海燕

2021年8月11日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂部分稅務(wù)執(zhí)法文書的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第23號，以下簡稱《公告》）開始施行。該公告共修訂了33個稅務(wù)執(zhí)法文書，不僅與《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》（以下簡稱《行政強(qiáng)制法》）《中華人民共和國行政處罰法》（以下簡稱《行政處罰法》）以及同日開始施行的《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》充分銜接，還結(jié)合稅務(wù)執(zhí)法實踐中遇到的問題對部分文書內(nèi)容進(jìn)行了優(yōu)化完善。筆者認(rèn)為，基層一線稅務(wù)執(zhí)法人員要深入學(xué)習(xí)《公告》規(guī)定，準(zhǔn)確理解、落實修訂內(nèi)容，推動嚴(yán)格規(guī)范公正文明執(zhí)法，具體實踐中，在稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)行政強(qiáng)制和稅務(wù)稽查方面要特別注意執(zhí)法文書修訂后的變化，防范執(zhí)法風(fēng)險。

稅務(wù)行政處罰方面需注意問題

稅務(wù)行政處罰是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)最常見的執(zhí)法行為。稅務(wù)行政處罰類文書主要根據(jù)2021年1月新修訂的《行政處罰法》進(jìn)行了變更或新增。執(zhí)法人員在處罰工作中，應(yīng)關(guān)注日期、文書填寫內(nèi)容、適用標(biāo)準(zhǔn)等細(xì)節(jié)變化，充分保障處罰的程序合法。

其一，在稅務(wù)行政處罰事項告知環(huán)節(jié)，應(yīng)注意兩個問題：

由聽證申請時間變化引起的執(zhí)法程序變化。經(jīng)過修訂，《稅務(wù)行政處罰事項告知書》《社會保險費(fèi)行政處罰事項告知書》中，聽證提出時間已根據(jù)《行政處罰法》由原來的收到告知后“三日內(nèi)提出”改為“行政機(jī)關(guān)告知后五日內(nèi)提出”，因此，執(zhí)法人員作出處罰事項告知與作出處罰決定的間隔時間不能少于五個工作日?；鶎訄?zhí)法人員如果不注意這個變化，仍按照原來規(guī)定的三個工作日后便作出處罰決定，就屬于程序違法。具體來說，在向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項告知書》或《社會保險費(fèi)行政處罰事項告知書》的第二日起算，至少經(jīng)過五個工作日后未收到聽證申請的，才能視為當(dāng)事人放棄聽證權(quán)利，執(zhí)法人員在第六個工作日才可以制作并送達(dá)處罰決定書。

要在處罰事項告知書中增加對處罰理由的說明。修訂后的《稅務(wù)行政處罰事項告知書》中增加了“理由”一項，也就是說在有關(guān)處罰告知書中除了告知當(dāng)事人擬作出的行政處罰內(nèi)容、事實和依據(jù)外，還要說明理由。需要強(qiáng)調(diào)的是，不僅處罰事項告知書，《稅收保全措施決定書》及《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)說明理由的內(nèi)容，執(zhí)法人員在制作有關(guān)文書時均應(yīng)注意說明理由。從司法實踐來看，目前已有因未說明理由而被法院認(rèn)定違法的案例。如某控股集團(tuán)有限公司訴某市稅務(wù)局稽查局行政強(qiáng)制執(zhí)行一案中，法院認(rèn)為被訴稽查局作出的《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》未載明強(qiáng)制執(zhí)行的理由，不具備法定形式，明顯違反了法律規(guī)定。

其二，在稅務(wù)行政處罰決定環(huán)節(jié)，應(yīng)注意三個問題：

要在處罰決定書、不予處罰決定書中增加對證據(jù)的列明。經(jīng)過修訂，《稅務(wù)行政處罰決定書》《不予稅務(wù)行政處罰決定書》《社會保險費(fèi)行政處罰決定書》中增加了列明證據(jù)的要求，這與《行政處罰法》有關(guān)規(guī)定相銜接，強(qiáng)化了證據(jù)填寫要求，確保處罰或者不予處罰決定文書證據(jù)充分、事實清楚。執(zhí)法人員在具體填寫《稅務(wù)行政處罰決定書》或《社會保險費(fèi)行政處罰決定書》時，簡明扼要加以陳述并說明主要證據(jù)即可，如果證據(jù)復(fù)雜，應(yīng)分類分項陳述。

依照《稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項清單》處理不予處罰中適用“首違不罰”的情形?！恫挥瓒悇?wù)行政處罰決定書》的使用說明增加了“初次違法且危害后果輕微并及時改正的”，即首違不罰的情形。需要注意，《行政處罰法》第三十三條第一款規(guī)定，“初次違法且危害后果輕微并及時改正的，可以不予處罰”，賦予了行政機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)，但對于“初次違法且危害后果輕微并及時改正的”稅務(wù)違法行為，應(yīng)對照《稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項清單》規(guī)定，屬于“首次發(fā)生清單中所列事項且危害后果輕微，在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰”。

簡易處罰標(biāo)準(zhǔn)已提高到公民200元，法人或者其他組織3000元。應(yīng)注意行政處罰簡易程序自2021年7月15日《行政處罰法》實施起已適用新標(biāo)準(zhǔn)，即“對公民處以200元以下、對法人或者其他組織處以3000元以下罰款”，《公告》對稅務(wù)行政簡易處罰按此標(biāo)準(zhǔn)作了調(diào)整。實踐中，執(zhí)法人員進(jìn)行稅務(wù)行政簡易處罰不能慣性思維，繼續(xù)適用原來的對公民處以50元以下罰款、對法人和其他組織處以1000元以下罰款的標(biāo)準(zhǔn)，否則會引起程序違法的后果。

稅務(wù)行政強(qiáng)制方面需注意問題

行政強(qiáng)制與當(dāng)事人的人身、財產(chǎn)權(quán)利直接相關(guān)，因此需要行政機(jī)關(guān)在實施行政強(qiáng)制過程中做到依法規(guī)范。此次行政強(qiáng)制類文書修訂主要根據(jù)《行政強(qiáng)制法》的規(guī)定優(yōu)化和細(xì)化了部分文書內(nèi)容，基層稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中應(yīng)充分關(guān)注有關(guān)變化，結(jié)合實踐中容易產(chǎn)生爭議的問題，做到程序合法規(guī)范，有效防范執(zhí)法風(fēng)險。

在稅收保全環(huán)節(jié)，應(yīng)注意三個問題：

《稅收保全措施決定書》中增加了凍結(jié)和查封、扣押的截止日期?！缎姓?qiáng)制法》第二十四條、第三十一條分別規(guī)定，在行政強(qiáng)制的相關(guān)決定書中應(yīng)載明“查封、扣押的理由、依據(jù)和期限”和“凍結(jié)的理由、依據(jù)和期限”。除“說明理由”必不可少且容易導(dǎo)致程序違法外，期限問題也非常值得關(guān)注。在實際工作中，曾有區(qū)級稅務(wù)機(jī)關(guān)向某納稅人的開戶銀行發(fā)出《稅收保全措施決定書》，要求凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款，但因在文書中只寫了凍結(jié)開始日期而未寫截止日期，銀行以缺少凍結(jié)期限無法操作為由不予協(xié)助執(zhí)行該稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收保全決定。

稅收保全期限的法律適用。稅收保全期限分為凍結(jié)期限和查封、扣押期限兩種：如為凍結(jié)的，根據(jù)《行政強(qiáng)制法》第三十二條，凍結(jié)期限不得超過三十日（情況復(fù)雜的，應(yīng)履行審批手續(xù)并將延長凍結(jié)的決定及時書面告知當(dāng)事人，并說明理由）。如為查封、扣押的，則分為兩種情形：一種是適用《稅收征管法》第五十五條的，查封、扣押期限一般不得超過6個月（重大案件需要延長期限的，應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)）；一種是除上述情形外采取查封、扣押措施的，根據(jù)《行政強(qiáng)制法》第二十五條，查封、扣押期限不得超過30日（情況復(fù)雜的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以延長，但是延長期限不得超過30日）。

涉及查封、扣押的《稅收保全措施決定書》中增加了財物數(shù)量的填寫。原有文書僅要求填寫財物的具體名稱，新修訂文書根據(jù)《行政強(qiáng)制法》第二十四條規(guī)定，要求填寫查封、扣押財物的數(shù)量。這一變化看似微小，但不能忽視，如果不填寫，在產(chǎn)生爭議時很可能會因此被定性為程序瑕疵。

在稅收強(qiáng)制執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)注意以下三點(diǎn)：

作出強(qiáng)制執(zhí)行決定前，應(yīng)當(dāng)事先催告當(dāng)事人履行義務(wù)，在《催告書》中填寫明確的金額和給付方式，有滯納金的要寫明滯納金的計算方法。

要在《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》中增加對強(qiáng)制執(zhí)行理由的說明，可根據(jù)稅收征管法第四十條、第五十五條、第八十八條和《行政強(qiáng)制法》第三十七條，結(jié)合具體情況填寫強(qiáng)制執(zhí)行理由。

要在《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》中寫明強(qiáng)制執(zhí)行的時間。在原某國稅局與農(nóng)村信用聯(lián)社有限公司行政強(qiáng)制執(zhí)行一案中，法院就認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的強(qiáng)制執(zhí)行決定書沒有載明強(qiáng)制執(zhí)行的時間，不符合《行政強(qiáng)制法》第三十七條第一款第(三)項的規(guī)定，屬于程序違法。

稅務(wù)稽查方面需注意問題

稅務(wù)稽查方面的文書修訂主要有兩處，一是將檢查與協(xié)助檢查在文書名稱上進(jìn)行區(qū)分；二是明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)向公安機(jī)關(guān)移送案件時如何附送“兩書”?；鶎訄?zhí)法人員應(yīng)注意這兩個變化，正確適用文書。

本次文書修訂將《稅務(wù)檢查通知書（一）》改名為《稅務(wù)檢查通知書》，將《稅務(wù)檢查通知書（二）》改名為《稅務(wù)協(xié)助檢查通知書》。實踐中，執(zhí)法人員在向有關(guān)單位和個人調(diào)查取證、協(xié)查案件時，需要注意不再使用《稅務(wù)檢查通知書（二）》，要代之以《稅務(wù)協(xié)助檢查通知書》。

《涉嫌犯罪案件移送書》修訂前，由于附件列明附送資料包括《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，實踐中移送只是稅務(wù)處理的案件時，在是否要附送《稅務(wù)行政處罰決定書》方面容易產(chǎn)生爭議。修訂后的移送書在文書使用說明中對向公安機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件時如何附送“兩書”進(jìn)行了明確：作出處理決定的，應(yīng)附送《稅務(wù)處理決定書》的復(fù)制件；作出處罰決定的，應(yīng)附送《稅務(wù)行政處罰決定書》的復(fù)制件。這種明晰，密切結(jié)合實際，有助于理順案件移送流程，避免爭議。

其他需要關(guān)注的重要事項

此外，基層稅務(wù)執(zhí)法人員還需要關(guān)注并落實以下兩個問題：

其一，經(jīng)過修訂，《責(zé)令限期改正通知書》中限期改正截止日期變?yōu)榭蛇x項，在原先“限你（單位）于___年___月___日前___”一種填寫方式的基礎(chǔ)上，增加了“限你（單位）于收到本文書之日起___日內(nèi)___”的填寫方式。在郵寄送達(dá)方式下，執(zhí)法人員可選擇后一種填寫方式，避免由于郵寄時間不可控導(dǎo)致納稅人難以在限改期內(nèi)改正的問題。

其二，文書中增加了“號碼”的填寫要求。即填寫統(tǒng)一社會信用代碼或有效身份證件號碼，沒有統(tǒng)一社會信用代碼的，以納稅人識別號代替。這里提醒基層執(zhí)法人員注意，新修訂的《稅務(wù)文書送達(dá)回證》中的“受送達(dá)人”欄增加了填寫號碼的要求，即除填寫單位名稱或個人姓名外，還要填寫受送達(dá)人的統(tǒng)一社會信用代碼或有效身份證件號碼。

此次文書修訂，使稅務(wù)執(zhí)法文書與《行政處罰法》等法律規(guī)定相銜接，內(nèi)容更加合法規(guī)范。而稅務(wù)執(zhí)法文書的內(nèi)容合法、規(guī)范是稅務(wù)執(zhí)法程序合法、規(guī)范的重要基礎(chǔ)，一線稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、準(zhǔn)確掌握有關(guān)文書修訂的內(nèi)容，將這些文書使用與日常工作充分對接，排查風(fēng)險，推動執(zhí)法程序合法、準(zhǔn)確、嚴(yán)格、規(guī)范。

（作者系國家稅務(wù)總局吉林市稅務(wù)局公職律師。本文僅代表作者觀點(diǎn)。）