劉偉

最近這段時間，因為環(huán)保稅繳納問題，一家大型企業(yè)與屬地稅務(wù)機關(guān)發(fā)生了行政復(fù)議及訴訟，雙方爭執(zhí)的焦點之一，就是環(huán)保稅的計算方法。從實踐看，盡管《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》實施已經(jīng)3年多，但對相當(dāng)一部分企業(yè)來說，環(huán)保稅計算仍是“軟肋”。其實，只要搞清楚基本邏輯和方法，環(huán)保稅計算沒有想象的那么難。

利好：環(huán)保稅計算有“章”可循

自2018年1月1日實施以來，《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》（以下簡稱“環(huán)境保護稅法”）得到企業(yè)的高度關(guān)注。但是，對于環(huán)保稅，至今仍然有很多企業(yè)認(rèn)為，它就是排污費的延伸，以前怎么繳納排污費，現(xiàn)在就怎么繳納環(huán)保稅。這種認(rèn)識，顯然是錯誤的。

有關(guān)環(huán)保稅的計算，前期《環(huán)境保護部關(guān)于發(fā)布計算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》（環(huán)境保護部2017年81號公告，現(xiàn)已廢止），所列行業(yè)相對較少，已給出的行業(yè)中有排污系數(shù)及物料衡算方法的應(yīng)稅污染物較少。2018年以后出臺的各行業(yè)排污許可證申請與核發(fā)技術(shù)規(guī)范中的排（產(chǎn)）污系數(shù)和物料衡算方法，以及第一次污染源普查系數(shù)，能不能用于環(huán)保稅計算等問題并不是很明確。這讓原本就對環(huán)保稅存在認(rèn)識誤區(qū)的企業(yè)更加一頭霧水，很容易出現(xiàn)環(huán)保稅計算錯誤。

不過，現(xiàn)在這個讓企業(yè)“頭疼”的現(xiàn)實問題已經(jīng)解決了。

為進一步規(guī)范排污單位、特別是因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的排污單位應(yīng)稅污染物排放量計算方法，今年5月1日，生態(tài)環(huán)境部、財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布計算環(huán)境保護稅應(yīng)稅污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》（公告2021年第16號，以下簡稱“16號公告”）正式實施。16號公告，對排污適用的應(yīng)稅污染物排放量計算方法做出了明確區(qū)分，一共分為四類情形。簡單來說，就是有證有系數(shù)、有證無系數(shù)、無證無系數(shù)和其他四種。這里的“證”指排污許可證，“系數(shù)”指排污許可證申請與核發(fā)技術(shù)規(guī)范（以下簡稱“技術(shù)規(guī)范”）明確的排（產(chǎn)）污系數(shù)。

在實務(wù)操作中，“有證有系數(shù)”的企業(yè)，如果符合所屬行業(yè)的技術(shù)規(guī)范，直接在技術(shù)規(guī)范中尋找排（產(chǎn)）污系數(shù)，用該系數(shù)乘以產(chǎn)品產(chǎn)量或消耗物料數(shù)量，就可以確定應(yīng)稅污染物排放量；“有證無系數(shù)”的企業(yè)，可以查詢生態(tài)環(huán)境部發(fā)布的排放源統(tǒng)計調(diào)查制度（以下簡稱“統(tǒng)計調(diào)查制度”）規(guī)定的排（產(chǎn)）污系數(shù)，用該系數(shù)乘以產(chǎn)品產(chǎn)量或消耗物料數(shù)量，確定應(yīng)稅污染物排放量；“無證無系數(shù)”的企業(yè)，雖然暫時沒有取得排污許可證，只要屬于統(tǒng)計調(diào)查制度的行業(yè)范圍，就可以根據(jù)統(tǒng)計調(diào)查制度規(guī)定的排（產(chǎn)）污系數(shù)，乘以產(chǎn)品產(chǎn)量或消耗物料數(shù)量，確定應(yīng)稅污染物排放量。

如果上述三種情形都不符合，找不到相關(guān)計算方法，由各省、自治區(qū)、直轄市生態(tài)環(huán)境主管部門結(jié)合本地實際情況，科學(xué)合理制定抽樣測算方法?？偠灾?，16號公告發(fā)布后，企業(yè)計算環(huán)保稅有“章”可循了，3年多來一直困擾稅務(wù)機關(guān)及納稅人的問題得到了有效緩解。

關(guān)鍵：精準(zhǔn)畫像準(zhǔn)確“對號入座”

16號公告明確了環(huán)保稅計算的正確打開方式，作為納稅人，怎樣才能準(zhǔn)確“對號入座”呢？筆者建議企業(yè)，從排污許可證和統(tǒng)計調(diào)查制度兩方面衡量，為自己精準(zhǔn)畫像。

企業(yè)首先需要確定的是，是否取得了排污許可證。

今年3月1日，《排污許可管理條例》正式實施。根據(jù)該條例，依照法律規(guī)定實行排污許可管理的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者（以下稱“排污單位”），應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定申請取得排污許可證；未取得排污許可證的，不得排放污染物。因此，企業(yè)應(yīng)首先核實是否屬于排污許可管理范圍，并及時向生產(chǎn)經(jīng)營場所所在地的市級以上生態(tài)環(huán)境主管部門申請取得排污許可證。

現(xiàn)實中，廣泛存在企業(yè)的生產(chǎn)工藝涉及兩個及以上行業(yè)的情況——這就應(yīng)該分別申請對應(yīng)工藝所在行業(yè)的污染物排放量，合并到一個排污許可證中。納稅人需要特別注意，只有遵守排污許可管理的相關(guān)規(guī)定，其污染物排放量才可以按照相應(yīng)的方法進行計算，否則企業(yè)將面臨非常嚴(yán)重的后果。

在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還需要確定，實際排放的污染物，是否屬于排污許可規(guī)范沒有列明的生產(chǎn)工藝及污染物。如果存在這種情況，可以適用排放源統(tǒng)計調(diào)查制度規(guī)定的排（產(chǎn)）污系數(shù)方法，計算應(yīng)稅污染物排放量。如果納稅人涉及多個排放源統(tǒng)計調(diào)查制度規(guī)定的排（產(chǎn)）污系數(shù)方法，應(yīng)該分別進行計算。

舉例來說，A企業(yè)是一家鋼鐵制造企業(yè)，已經(jīng)申請排污許可證，該企業(yè)生產(chǎn)工藝包括礦山開采、洗選廠選礦、鋼廠煉鋼、污水處理站處理污水、自建電廠發(fā)電及提供蒸汽，加油站加柴油。那么，A企業(yè)應(yīng)該按照什么方法計算環(huán)保稅呢？這就需要先看“證”——A企業(yè)持有排污許可證，屬于“有證一族”；再看統(tǒng)計調(diào)查制度，A企業(yè)生產(chǎn)工藝涉及的各個環(huán)節(jié)，都可以在《排污許可證申請與核發(fā)技術(shù)規(guī)范 鋼鐵行業(yè)、火電行業(yè)、水處理通用工序、儲油庫、加油站》《排放源統(tǒng)計調(diào)查排污核算方法和系數(shù)手冊》相關(guān)文件中找到相應(yīng)的排（產(chǎn)）污系數(shù)。

很顯然，A企業(yè)的污染物排放包含“有證有系數(shù)”“有證無系數(shù)”兩種情形，A企業(yè)只要符合所屬行業(yè)的技術(shù)規(guī)范、符合統(tǒng)計調(diào)查制度中的相關(guān)行業(yè)要求，即可直接按照兩種類型對應(yīng)的方法，分別計算應(yīng)該繳納的環(huán)保稅。

提示：不要被化學(xué)術(shù)語“嚇”到

在具體計算環(huán)保稅的過程中，往往涉及很多化學(xué)術(shù)語。其實，這些術(shù)語只是一個名稱而已。只要確認(rèn)好企業(yè)的所屬情形，不同污染物對應(yīng)的排（產(chǎn)）污系數(shù)，按照16號公告對應(yīng)的方法計算即可。

比如，B企業(yè)有10噸鏈條爐燃煤鍋爐一臺，65噸煤粉爐燃煤鍋爐一臺，排污許可證要求65噸燃煤鍋爐必須安裝二氧化硫、氮氧化物和顆粒物自動監(jiān)測設(shè)備，10噸鍋爐未強制要求安裝自動監(jiān)測設(shè)備，但要求每個月監(jiān)測一次二氧化硫、氮氧化物和顆粒物濃度。

實際運行中，B企業(yè)沒有安裝自動監(jiān)測設(shè)備，但按照自行監(jiān)測方案每個月對兩臺鍋爐監(jiān)測一次二氧化硫、氮氧化物和顆粒物的濃度值，其中7月的監(jiān)測數(shù)據(jù)為65噸爐排放口二氧化硫20mg/m3，氮氧化物30mg/m3，顆粒物5mg/m3，煙氣量每小時為10000m3，月用煤100噸，運行100小時。10噸爐排放口二氧化硫40mg/m3，氮氧化物80mg/m3，顆粒物10mg/m3，煙氣量為每小時為1000m3，全月運行，用煤2000噸，含硫率均為0.5%，灰分為15%。B企業(yè)所在地區(qū)環(huán)保稅適用稅額為大氣污染物每當(dāng)量1.2元，水污染物每當(dāng)量1.4元。

B企業(yè)應(yīng)該如何計算二氧化硫、氮氧化物、顆粒物的環(huán)保稅？

第一步，明確企業(yè)類型，確定計算方法。B企業(yè)有排污許可證，在技術(shù)規(guī)范中可以找到相應(yīng)的排（產(chǎn)）污系數(shù)，屬于“有證有系數(shù)”型。但是，B企業(yè)排污許可證明確要求，65噸鍋爐應(yīng)該安裝自動監(jiān)測設(shè)備，而B企業(yè)沒有安裝，很明顯，B企業(yè)不符合所屬行業(yè)的技術(shù)規(guī)范。根據(jù)環(huán)境保護稅法實施條例第七條規(guī)定，以其當(dāng)期應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量。

這就意味著，在違反排污許可證相關(guān)規(guī)定的前提下，B企業(yè)計算環(huán)保稅時，不僅不能再使用監(jiān)測機構(gòu)的監(jiān)測數(shù)據(jù)，而且不能考慮企業(yè)脫硫脫硝除塵裝置的處理效率，而是要對65噸鍋爐的污染排放物按直接排放進行核算。這對企業(yè)來說，環(huán)保稅計算的稅基擴大了。

第二步，查詢技術(shù)規(guī)范中相應(yīng)的排（產(chǎn)）污系數(shù)，按照公式進行計算。根據(jù)《排污許可證申請與核發(fā)技術(shù)規(guī)范 鍋爐》的計算方法規(guī)定，B企業(yè)65噸爐的二氧化硫用物料衡算方法按直排計算，氮氧化物和顆粒物用排（產(chǎn)）污系數(shù)法按直排計算，10噸爐用監(jiān)測法進行計算。

按照《排污許可證申請與核發(fā)技術(shù)規(guī)范 鍋爐》列明的計算公式及相關(guān)系數(shù)，B企業(yè)65噸爐二氧化硫、氮氧化物、顆粒物的排放量分別為：

二氧化硫排放量=2×100×0.5÷100×（1-2÷100）×0.9=0.882噸=882千克，對應(yīng)的環(huán)保稅為：污染物排放量÷污染當(dāng)量值×適用稅額（下同）=882÷0.95×1.2=1114.1元。

氮氧化物排放量=100×4.72=472千克，對應(yīng)的環(huán)保稅為：472÷0.95×1.2=596.21元。

煙塵排放量=100×8.93×15=13395千克，對應(yīng)的環(huán)保稅為：13395÷2.18×1.2=7373.39元。

B企業(yè)10噸爐二氧化硫、氮氧化物、顆粒物的排放量分別為：

二氧化硫排放量=40×1000×24×31×10－6=29.76千克，對應(yīng)的環(huán)保稅為：29.76÷0.95×1.2=37.59元。

氮氧化物排放量=80×1000×24×31×10－6=59.52千克，對應(yīng)的環(huán)保稅為：59.52÷0.95×1.2=75.18元。

煙塵排放量=10×1000×24×31×10－6=7.44千克，對應(yīng)的環(huán)保稅為：7.44÷2.18×1.2=4.1元。

（作者：中翰稅務(wù)環(huán)保稅首席專家）