我國資源稅法自2020年9月1日正式實施。至此，車船稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅、耕地占用稅、資源稅五大資源環(huán)境類稅種已全部完成立法。資源稅法吸收了近年來稅收征管與服務的有效做法，踐行了以納稅人為中心的服務理念，體現(xiàn)了深化“放管服”改革的要求，充分體現(xiàn)了稅負公平原則。且資源稅法法律保持現(xiàn)行資源稅制框架和稅負水平總體不變，有利于更好地運用稅收手段促進資源節(jié)約利用、加強生態(tài)環(huán)境保護。
立法變化稅制更加完善
資源稅法共計十七條，主要有3個方面的變化。
一是統(tǒng)一了稅目。按現(xiàn)行制度規(guī)定，中央層面列舉了30余種主要資源品目，對未列舉的，由省級人民政府確定具體稅目。資源稅法對稅目進行了統(tǒng)一和規(guī)范，將目前所有應稅資源具體品目在資源稅法中逐一列明，共164個，覆蓋了目前已發(fā)現(xiàn)的所有礦種和海鹽。資源稅法在保持現(xiàn)行稅制框架和稅負水平總體不變的基礎上，適應經(jīng)濟社會發(fā)展的新形勢新要求，增強了資源稅在促進資源節(jié)約集約利用、加強生態(tài)環(huán)境保護方面的功能。
二是調(diào)整了具體稅率確定權限。按照資源稅法規(guī)定，資源稅按不同資源品目分別實行固定稅率和幅度稅率。適用固定稅率的資源包括原油、天然氣、中重稀土等，其他資源實行幅度稅率；對實行幅度稅率的應稅資源，由省級人民政府確定具體適用稅率。
三是規(guī)范了減免稅政策?，F(xiàn)行資源稅減免政策既有長期性政策，也有階段性政策。對現(xiàn)行長期實行且實踐證明行之有效的優(yōu)惠政策，資源稅法作出了明確規(guī)定。
征管服務體現(xiàn)“放管服”要求
資源稅法吸收了近年來稅收征管與服務上的有效做法，踐行了以納稅人為中心的服務理念，體現(xiàn)了深化“放管服”改革的要求。
一是按照“放”“管”要求，完善納稅信用約束機制。按照“放”的要求，厘清征納雙方權責，按照“管”的要求，提升日常稅收監(jiān)管手段。“放”是向納稅人還權，也是向納稅人還責，即通過信用管理形成約束機制，既滿足“放”的要求，又提升“管”的效果。但從目前情況看，一方面政府主導的社會信用體系尚未健全，未能形成獎懲聯(lián)動機制，缺乏正面激勵實質(zhì)性措施，依法誠信納稅的社會環(huán)境尚未形成；另一方面納稅信用應用僅限于企業(yè)組織或法人，未涉及企業(yè)股東等企業(yè)決策層和核心利益群體，也影響目前納稅信用應用力度。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下，新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)的發(fā)展，對稅收監(jiān)管能力提出了新要求。新業(yè)態(tài)推陳出新，線上線下、現(xiàn)金交易、利益交換復雜多變，網(wǎng)絡經(jīng)營和連鎖經(jīng)營等普遍跨區(qū)域發(fā)展，盈利模式不斷創(chuàng)新，稅務機關不可能都掌握其應稅情況；入戶巡查作為掌握情況的主要渠道，無法及時全面掌握納稅人經(jīng)營情況；各種移動支付迅速興起，非現(xiàn)金交易逐漸成為主流，傳統(tǒng)的稅源管理手段無法獲取這些資金流、信息流等大數(shù)據(jù)。“放管服”理念要求稅務機關必須順應時代變革而改進監(jiān)管手段，亟須從習慣通過行政審批式的事前管理轉變?yōu)槭轮惺潞蟮谋O(jiān)管式管理。
二是完善稅收調(diào)節(jié)機制。資源稅法的實施，會給稅收征管服務帶來一些新的變化。資源稅法的出臺，簡并了征收期限，有利于減輕辦稅負擔。資源稅法規(guī)定，由納稅人選擇按月或按季申報繳納，并將申報期限由10日內(nèi)改為15日內(nèi)，與其他稅種保持一致，這將明顯降低納稅人的申報頻次，切實減輕辦稅負擔。
資源稅法統(tǒng)一規(guī)范了稅目，分類確定了稅率，為簡化納稅申報提供了制度基礎。稅務部門將據(jù)此優(yōu)化納稅申報表，提高征管信息化水平，為納稅人提供更加便捷高效的申報服務。
強化了部門協(xié)同，有利于維護納稅人權益。資源稅征管工作專業(yè)性、技術性強，特別是對減免稅情形的認定，需要有關部門的配合協(xié)助。資源稅法明確規(guī)定，稅務機關與自然資源等相關部門應當建立工作配合機制。良好的部門協(xié)作，有利于減少征納爭議，維護納稅人合法權益。
三是將征收水資源稅。資源稅法規(guī)定，國務院根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要，依照本法的原則，對取用地表水或者地下水的單位和個人試點征收水資源稅。征收水資源稅的，停止征收水資源費。水資源稅根據(jù)當?shù)厮Y源狀況、取用水類型和經(jīng)濟發(fā)展等情況實行差別稅率。水資源稅試點實施辦法由國務院規(guī)定，報全國人民代表大會常務委員會備案。國務院自本法施行之日起五年內(nèi)，就征收水資源稅試點情況向全國人民代表大會常務委員會報告，并及時提出修改法律的建議。
水資源稅試點采取費改稅，是對取用地表水和地下水的單位和個人征收。在地下水超采地區(qū)取用地下水，特種行業(yè)取用水和超計劃用水適用較高稅率，正常的生產(chǎn)生活用水維持原有的負擔水平不變。從試點實施情況看，總體平穩(wěn)有序，征管也比較順暢，稅收調(diào)節(jié)的作用也逐漸呈現(xiàn)。
考慮到水資源稅改革處于試點階段，征稅制度需要通過試點探索和完善，直接在法律中規(guī)定征收水資源稅的條件目前還不成熟，為了確保水資源稅改革試點工作于法有據(jù)，資源稅法授權國務院開展水資源稅改革試點。下一步將會同有關部門充分考慮不同地區(qū)的水資源狀況、取用水的類型和社會發(fā)展水平差異，完善水資源稅制度，讓水資源得到更有效的應用和更科學的保護。