新形勢下，船員用工行業(yè)呈現(xiàn)多樣化發(fā)展趨勢。船員靈活用工這一新型用工模式的出現(xiàn)，對于稅務實踐問題，提出了全新的挑戰(zhàn)。因此，在稅務實踐中，對船員靈活用工業(yè)務的場景和邏輯進行有效的梳理和判斷具有重要的現(xiàn)實意義和理論價值。
船員用工模式現(xiàn)狀分析
一直以來，船員職業(yè)勞動合同的用工模式因航運業(yè)本身的特點，未被很好地執(zhí)行，不簽勞動合同和不真實簽署勞動合同的情況是行業(yè)的普遍現(xiàn)象，船員用工問題存在重大的社會隱患和稅務風險。在新形勢下，基于平臺經(jīng)濟的靈活用工模式由于政策驅(qū)動和行業(yè)適配性高，正在航運用工中逐漸興起。
（一）船員用工模式的現(xiàn)狀
1. 航運企業(yè)與船員簽訂勞動合同，成立勞動關(guān)系。根據(jù)我國《勞動法》和《勞動合同法》的相關(guān)規(guī)定，此種用工模式具有以下特征：其一，勞動關(guān)系具有長期性和穩(wěn)定性；其二，船員需嚴格遵守企業(yè)的各項管理制度和勞動紀律；其三，航運企業(yè)須履行包括繳納社會保險、個人所得稅代扣代繳在內(nèi)的法定責任。
然而，航運業(yè)具有顯著的靈活用工的特性。
首先，航運業(yè)務主要以短周期運輸為常態(tài)。同一船舶有不同的航次任務，不同航次任務的貨物品類、貨物來源、停靠泊碼頭等要素是持續(xù)變化的。因此，船員的用工需求隨著不同航次的要素變化也是不同的，且按照海事規(guī)定，船員在船時間通常不超過8～10個月。因此，船員在各地方、各企業(yè)、各船舶之間頻繁流動是普遍現(xiàn)象，船員職業(yè)具有高流動性。這種行業(yè)特性客觀上需要建立彈性化的船員用工機制，而現(xiàn)行《勞動合同法》框架下的標準化勞動關(guān)系與航運業(yè)的動態(tài)用工需求存在適配性障礙。這種制度性障礙使企業(yè)面臨人力資源配置效率低下與用工成本高的雙重壓力。這已成為打破航運業(yè)傳統(tǒng)人力資源管理體系優(yōu)化的重要瓶頸。
2. 傳統(tǒng)船員用工模式下，船員用工合規(guī)性風險較大。
船員在不同船企間頻繁輪轉(zhuǎn)工作已成為船員用工的常態(tài)，船企為降低成本，招募船員而不簽署勞動合同的現(xiàn)象普遍存在，由此衍生出了一系列隱性用工風險及稅務合規(guī)問題。
一方面，船企因未簽勞動合同、未繳納社保面臨勞動糾紛風險，船員無法獲得足夠的勞動保障。另一方面，航運企業(yè)薪酬發(fā)放模式混亂，未嚴格履行個稅代扣代繳義務，船員缺乏納稅意識，進一步加劇了稅務稽查風險。更為嚴峻的是，部分企業(yè)為謀取不當利益，涉嫌虛開發(fā)票、虛構(gòu)個體工商戶等非法手段逃避稅收監(jiān)管。此類行為涉嫌偷逃稅款，不僅可能面臨補稅、滯納金及行政處罰，甚至可能觸犯《刑法》承擔刑事責任。
（二）船員靈活用工模式興起原因
1. 政策驅(qū)動。
根據(jù)國家及地方近年發(fā)布的政策文件，我國對靈活就業(yè)、靈活用工模式從多方面做出了鼓勵與規(guī)范。
一方面，放寬了靈活就業(yè)的準入與形式，明確要求“取消對靈活就業(yè)的不合理限制”，允許靈活就業(yè)者以個體工商戶、個人承攬、自由職業(yè)者等身份參與市場活動，無需強制簽訂勞動合同。例如，國務院辦公廳《關(guān)于支持多渠道靈活就業(yè)的意見》提出，支持新業(yè)態(tài)勞動者通過互聯(lián)網(wǎng)平臺實現(xiàn)就業(yè)，打破傳統(tǒng)勞動關(guān)系束縛。
另一方面，優(yōu)化靈活就業(yè)社保政策。如放開靈活就業(yè)人員的參保戶籍限制、對高校畢業(yè)生等特定群體提供參保支持等。
再一方面，對靈活就業(yè)相關(guān)企業(yè)和人員提供稅收優(yōu)惠政策。如小微企業(yè)和個體工商戶可享受增值稅起征點政策及所得稅核定征收優(yōu)惠；企業(yè)通過合規(guī)平臺取得增值稅專用發(fā)票，可進行進項抵扣。
隨著靈活用工模式的發(fā)展，各地方對《勞動合同法》《稅收征管法》在靈活用工的適用也在逐步完善，靈活用工稅務規(guī)則逐步健全。
2. 靈活用工模式與航運業(yè)用工現(xiàn)狀適配性高。
航運行業(yè)的用工特點決定了船員職業(yè)跨區(qū)域、短周期的工作性質(zhì)，與靈活用工模式天然契合。首先，船員用工周期與靈活用工的彈性需求相匹配。如前所述，船運業(yè)用工流動性頻繁，而靈活用工模式允許企業(yè)根據(jù)業(yè)務情況動態(tài)調(diào)整船員數(shù)量，支持了船員在不同船舶、航線間靈活切換，滿足了船員對多樣化工作機會的需求。其次，靈活用工平臺為船員提供合規(guī)的納稅通道，避免了傳統(tǒng)模式下船員因不簽署勞動合同而導致?lián)p失。因此，個人承攬、個體工商戶、代辦申報等靈活用工形式符合航運用工的現(xiàn)實生態(tài)。
船員用工模式的稅法分類
（一）航運企業(yè)或船員派遣機構(gòu)與船員簽署勞動合同
從法律關(guān)系上看，航運企業(yè)或船員派遣機構(gòu)（以下統(tǒng)稱“船企/企業(yè)”）與船員之間是勞動關(guān)系，主要受《勞動法》《勞動合同法》調(diào)整。在稅務和社保方面，船企為船員代繳代扣個稅，并為船員依法繳納社保。
（二）船企與船員簽署中短期的勞務合同
從法律關(guān)系上看，船企與船員之間是勞務關(guān)系，屬于民事法律關(guān)系，二者之間是平等的，受《民法典》調(diào)整。在稅務方面，根據(jù)法律規(guī)定，勞務人員可以自己開發(fā)票，繳納個稅，如勞務人員不開發(fā)票的，企業(yè)應當為其代扣代繳個稅。在社保方面，船企與船員之間是平等的勞務關(guān)系（民事關(guān)系），無需為船員繳納社保，船企可以以船員名義代為繳納，或船員自行繳納。
（三）船員注冊成個體工商戶承攬業(yè)務
船員與具有集中注冊個體工商戶資質(zhì)的園區(qū)公司簽署協(xié)議登記注冊成為個體工商戶，個體工商戶船員通過具有人力資源服務資質(zhì)的園區(qū)公司承攬船企發(fā)布的工作任務，屬于服務承攬的法律關(guān)系。
這一模式中，船員在平臺上承攬船企工作任務，交付工作成果，各方之間是承攬關(guān)系，受民法典的調(diào)整。在稅務方面，需實際業(yè)務真實發(fā)生，方可開具與實際業(yè)務相符合的發(fā)票，才符合稅收管理要求。
在社保方面，因各方之間是平等的民事關(guān)系，所以船企無需為船員繳納社保，而船員屬于靈活就業(yè)人員，根據(jù)法律規(guī)定可以由企業(yè)以船員名義代為繳納或自行繳納社會保險，體現(xiàn)了船員是否上社保及在哪里上社保的自由選擇權(quán)。
這種模式下，船企因獲取增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款而降低了經(jīng)營成本，船員也因為享受個體工商戶的稅收減免政策而提高了個人收入，確保了船員繳納社保的渠道與自由選擇權(quán)。
（四）代辦申報模式
2025年6月27日，國家稅務總局出臺了《關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)為平臺內(nèi)從業(yè)人員辦理扣繳申報、代辦申報若干事項的公告》（國家稅務總局公告2025年第16號），該公告以列舉法的形式，將從業(yè)人員自互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)取得的勞務報酬的業(yè)態(tài)進行了明確，包括：通過互聯(lián)網(wǎng)平臺提供直播、教育、醫(yī)療、配送、家政、家教、旅行、咨詢、培訓、經(jīng)紀、設(shè)計、演出、廣告、翻譯、代理、推廣、技術(shù)服務等營利性服務取得的所得。同時明確了未取得經(jīng)營主體登記證照的平臺內(nèi)的經(jīng)營者和從業(yè)人員包括，通過互聯(lián)網(wǎng)平臺銷售貨物、提供運輸服務取得的所得，屬于經(jīng)營所得。
依據(jù)上述規(guī)定，若船員屬于提供運輸服務取得的所得，則屬于經(jīng)營所得，應按照未取得經(jīng)營主體登記證照的平臺內(nèi)的經(jīng)營者扣繳申報。若船員屬于自互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)取得的勞務報酬所得，則其應直接按照勞務報酬扣繳申報。
但無論船員是按照經(jīng)營所得扣繳申報還是勞務報酬扣繳申報，其在靈活用工模式的運營過程中，都必須以實際發(fā)生的業(yè)務為前提。因此，互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)負有提供真實業(yè)務實際發(fā)生的相關(guān)證明和有效證據(jù)的義務。這樣才能保證互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)能夠開具與實際業(yè)務相符合的發(fā)票和/或辦理合法有效的扣繳申報、代辦申報事項。
基于此，互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)是否能夠提供充足的、有效的證明船員真實業(yè)務實際發(fā)生的舉證能力，是判斷船員是否屬于平臺內(nèi)經(jīng)營者或為勞務報酬的關(guān)鍵。
在社保方面，因各方之間是平等的民事關(guān)系，所以船企無需為船員繳納社保，而船員屬于靈活就業(yè)人員，根據(jù)法律規(guī)定可以由企業(yè)以船員名義代為繳納或自行繳納社會保險，體現(xiàn)了船員是否上社保及在哪里上社保的自由選擇權(quán)。
“四流合一”在船員靈活用工中的實現(xiàn)
（一） “四流合一”的內(nèi)涵與要求
“四流合一”在船員靈活用工中，是實現(xiàn)稅務合規(guī)與業(yè)務真實性的核心要求，具體指的是船員用工的事實在合同流、業(yè)務流、資金流、發(fā)票流（或代辦申報）必須相互匹配，相互印證，形成完整的閉環(huán)，以證明船員用工事實的真實發(fā)生。
1. 合同流：明確法律關(guān)系與權(quán)責劃分
合同流即交易雙方簽訂的真實有效的合同或協(xié)議，明確雙方的權(quán)利和義務，合同是交易的基礎(chǔ)，也是稅務部門核查的重要依據(jù)。
在船員靈活用工模式中，靈活用工平臺企業(yè)與船員、船企分別簽訂承攬協(xié)議/和或勞務合同，并且根據(jù)實際業(yè)務提供標準化的合同模板，明確服務內(nèi)容、報酬標準和權(quán)責劃分，并通過區(qū)塊鏈技術(shù)存證，確保合同簽訂的真實性與不可篡改性。
2. 業(yè)務流：確保服務真實性與可追溯性
業(yè)務流即業(yè)務的實際流轉(zhuǎn)過程，需與合同流約定的流轉(zhuǎn)過程一致，與資金流轉(zhuǎn)相對應。
在船員靈活用工模式中，企業(yè)通過靈活用工平臺發(fā)布船員需求，包含航線任務、船舶類型、工作時長等信息；互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)將任務匹配至符合相應資質(zhì)的船員；船員與企業(yè)匹配成功后執(zhí)行任務。平臺需對船員進行實名認證與資質(zhì)核驗（如船員適任證書），確保業(yè)務參與方的合法性與專業(yè)性。
任務執(zhí)行過程中，互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)需通過船舶AIS、GPS定位、電子航海日志、工時記錄等數(shù)字化工具留存業(yè)務證據(jù)，以形成完整的業(yè)務閉環(huán)。
3. 資金流：閉環(huán)支付與透明化管理
資金流即付款方按照合同約定的方式和時間支付款項，收款方應準確記錄收款情況并提供相應的憑證。資金流的透明性和一致性有助于證明交易的合規(guī)性。
在船員靈活用工模式中，企業(yè)將用工費用支付至平臺賬戶，平臺根據(jù)任務完成情況向船員完成支付。支付路徑需通過銀行或第三方支付平臺完成，避免現(xiàn)金交易，確保資金流向可追溯。平臺再根據(jù)船員收入性質(zhì)（經(jīng)營所得或勞務報酬）代扣代繳個人所得稅，并通過專用賬戶完成稅款劃轉(zhuǎn)，確保資金流與稅務申報一致。
4. 發(fā)票流（或代辦申報）：合規(guī)開票或合規(guī)代辦申報
發(fā)票（或代辦申報）是交易的重要憑證，也是稅務部門征稅的重要依據(jù)。發(fā)票（或代辦申報）的內(nèi)容應當與合同、業(yè)務、資金流相匹配并形成閉合。
在船員靈活用工平臺中，互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)向用工單位開具與實際業(yè)務完全匹配的增值稅專用發(fā)票（或代辦申報），靈活用工平臺可通過管理系統(tǒng)自動關(guān)聯(lián)合同編號、任務記錄及支付憑證，確保“一業(yè)務一憑證”。
互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)需與國稅總局稅務系統(tǒng)對接，自動生成申報數(shù)據(jù)并留存?zhèn)洳?。同時用工平臺系統(tǒng)需通過“四流合一”SaaS化軟件功能來實現(xiàn)稅務數(shù)據(jù)實時同步，降低企業(yè)稅務稽查風險。
（二）船員規(guī)范用工平臺“四流合一”的實踐
在靈活用工市場快速發(fā)展的背景下，航運企業(yè)在選擇用工平臺時需權(quán)衡綜合型平臺與專業(yè)型平臺與企業(yè)自身的適配性。首先，航運業(yè)具有鮮明的職業(yè)特色和行業(yè)特點，其用工生態(tài)具有其他行業(yè)所沒有的鮮明特點和獨一性。因此，職業(yè)綜合性平臺其廣普性的標準化用工模式無法與航運用工的靈活生態(tài)相匹配，無法滿足航運業(yè)特有的用工需求，更難以契合國家稅務對航運靈工的監(jiān)管需求。其主要原因是，普通的綜合型互聯(lián)網(wǎng)用工平臺沒有專業(yè)的船員用工真實性的舉證能力，其無法提供充足的、有效的、實時的能夠證明船員業(yè)務真實發(fā)生的數(shù)據(jù)和證明。
因此，從事船員靈活用工的專業(yè)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，應能夠結(jié)合船舶的日常管理的SAAS化軟件服務系統(tǒng)，并能夠結(jié)合船舶自身的AIS定位系統(tǒng)，作到船員用工數(shù)據(jù)的實時性、可回溯性、可稽查性，從而形成船員作業(yè)數(shù)據(jù)的標準化。這樣既解決了國稅機關(guān)對船員用工真實性的要求，同時又有效解決了船員用工中風險泛化問題。這一邏輯可從以下兩個維度展開分析：
1. 綜合性平臺的局限性
（1）行業(yè)泛化風險：綜合性平臺業(yè)務覆蓋物流、直播等多行業(yè)，多行業(yè)共用同一套業(yè)務邏輯和流程，船員業(yè)務的特殊性被忽視。
（2）合規(guī)管理薄弱：缺乏船員行業(yè)專屬風控體系，難以應對海事、稅務多部門監(jiān)管。船員用工行業(yè)需對接海事、稅務等多部門監(jiān)管規(guī)則，綜合性平臺因缺乏航運垂直領(lǐng)域經(jīng)驗，可能誤判政策邊界，引發(fā)稅務稽查風險。
（3）資源分散與協(xié)同不足：多行業(yè)運營導致資源傾斜至高流量領(lǐng)域（如外賣配送），而忽視船員等小眾行業(yè)需求。易忽視船員用工跨區(qū)域稅務登記、船員資質(zhì)核驗等特殊需求，易導致合規(guī)漏洞。例如，多行業(yè)混用可能導致平臺難以深度驗證船員業(yè)務細節(jié)，難以區(qū)分船員航行任務與普通物流配送，最后容易因業(yè)務流模糊被認定為虛構(gòu)交易。
2. 專業(yè)平臺的優(yōu)勢
（1）垂直化服務：船員行業(yè)具有跨區(qū)域流動性強、有專業(yè)資質(zhì)要求（如適任證書）、工作場景特殊（可通過航行軌跡驗證）等特點。專業(yè)平臺能夠針對性地設(shè)計服務方案。例如，身份確認（通過官方實名認證后簽署的合同與船員證書匹配認證）；技術(shù)工具（通過AIS/GPS定位、電子航海日志實時記錄業(yè)務流，確保“四流合一”中的業(yè)務真實性）。
（2）風險預判與應對：專業(yè)平臺熟悉船員行業(yè)常見風險（如資質(zhì)造假），可以通過AI風控系統(tǒng)自動篩查異常訂單，例如查詢比對平臺船員證書有效期與任務時間。同時，專業(yè)平臺具有航運行業(yè)的特殊資質(zhì)，既可以線下整合船員資源庫（如船員證書資質(zhì)、特種操作資質(zhì)等），也可以通過智能算法快速匹配企業(yè)需求。
（3）形成四流合一的業(yè)務閉環(huán)：資金流管理上，平臺要能夠保證資金的透明性，同時能夠確保資金流向與合同及業(yè)務數(shù)據(jù)的一致性。同時，平臺要能夠確?；谡鎸崢I(yè)務數(shù)據(jù)向船企開具增值稅專用發(fā)票/和（或）為船員進行代辦申報，實現(xiàn)“業(yè)務-資金-發(fā)票（憑證）-納稅”的數(shù)據(jù)閉環(huán)。
就上述專業(yè)平臺所具備的要素，本文將通過“鱘航”軟件用工模塊，選取符合船員用工平臺必要條件的功能，作為樣本數(shù)據(jù)予以闡述。
Ⅰ.“鱘航”船員用工模塊的船員庫（船員自己登記注冊）是船員用工的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。（見圖1）
圖1船員數(shù)據(jù)庫功能（船員用工的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)）
Ⅱ.“鱘航”的船員調(diào)配功能將船員與具有用工需求的船企進行業(yè)務匹配，船員與“鱘航”平臺方在第三方電子簽約與電子合同云平臺（CA國家認證）簽署合同（承攬服務協(xié)議或勞務合同，具體由稅務機關(guān)定性）。（見圖2、圖3）
圖2船員調(diào)配功能（船員與需求單位進行業(yè)務匹配）
圖3簽署合同功能（船員與平臺簽署合同）
Ⅲ.船員上船執(zhí)行任務，船企接受船員服務，產(chǎn)生用工事實。
Ⅳ.通過AIS船舶定位系統(tǒng)，確定用工船舶的航行狀態(tài)和航行期間的用工軌跡，確保船舶運營事實。（見圖4）
圖4船舶定位與航行軌跡（確保船舶實際運營）
Ⅴ.通過船舶使用的“鱘航”AI智能監(jiān)控模塊（監(jiān)控并識別船員作業(yè)中的危險動作及報警功能）確認船員用工事實。（見圖5）
圖5船舶智能監(jiān)控功能（確認船員用工事實）
Ⅵ.通過船舶使用“鱘航”船員任務模塊（船員資格證書和所分配任務適格）確保船員資質(zhì)與工作任務相匹配。（見圖6）
圖6船員任務模塊（確保任務與船員資質(zhì)相符）
Ⅶ.“鱘航”用工主體具有船員服務資質(zhì)，具有線下匹配船員的能力，同時通過海事主管部門官網(wǎng)船員資質(zhì)查詢功能和“鱘航”平臺推薦的船員進行資質(zhì)比對，在保障船員用工資質(zhì)真實性的同時精準匹配企業(yè)的需求。（見圖7；圖8；圖9）
圖7鱘航平臺主體具有船員服務資質(zhì)，具有服務船員的專業(yè)能力
圖8船員主管部門查詢船員資質(zhì)功能
圖9船員證書與平臺船員資質(zhì)認證功能（確保船員資質(zhì)真實有效）
Ⅷ.“鱘航”資金與憑證管理模塊，保證資金透明性的同時確保資金流向與合同及業(yè)務數(shù)據(jù)的一致性。能夠確保基于真實業(yè)務數(shù)據(jù)向船企開具增值稅專用發(fā)票/和（或）為船員進行代辦申報，實現(xiàn)“業(yè)務-資金-發(fā)票（憑證）-納稅”的數(shù)據(jù)閉環(huán)。（見圖10；圖11）
圖10船員費用發(fā)放與執(zhí)行任務相匹配，保障業(yè)務與資金流向的一致性
圖11船員代辦申報與資金流向一致
通過對上述樣本數(shù)據(jù)的分析，在合同流方面，專業(yè)的船員用工平臺要采用電子簽約技術(shù)，實現(xiàn)船員與用工企業(yè)標準化合同的在線簽署及動態(tài)存證，確保各方合同的法律效力與可追溯性；
其次，在業(yè)務流層面，平臺企業(yè)最好是專業(yè)的航運互聯(lián)網(wǎng)SAAS化服務平臺，日常服務于船企管理，對船企的航運業(yè)態(tài)、船員用工、船員適任等實際數(shù)據(jù)能夠有效掌握，能夠與海事主管機關(guān)的相關(guān)監(jiān)管數(shù)據(jù)進行聯(lián)動，自動有效地生成船員靈活用工業(yè)態(tài)的證據(jù)鏈條，保障船員用工的真實性。
資金流管理上，平臺要能夠保證資金的透明性，同時能夠確保資金流向與合同及業(yè)務數(shù)據(jù)的一致性。
發(fā)票流方面和（或）為船員進行代辦申報，平臺要能夠確保基于真實業(yè)務數(shù)據(jù)向船企開具增值稅專用發(fā)票/和（或）為船員進行代辦申報，實現(xiàn)“業(yè)務-資金-發(fā)票（憑證）-納稅”的數(shù)據(jù)閉環(huán)。
綜上，專業(yè)的船員靈工平臺既要滿足稅務、海事等主管部門的監(jiān)管要求，又能夠有效降低企業(yè)虛開發(fā)票、私賬支付等合規(guī)風險，要能夠通過全流程線上化操作提升船企用工效率。專業(yè)的船員靈工平臺不但可以為航運業(yè)的靈活用工提供可復制的標準化解決方案，同時也可對類似高流動性職業(yè)領(lǐng)域的稅務合規(guī)治理提供一定的參考價值。
結(jié)語
綜上所述，船員行業(yè)因其流動性強、用工周期靈活等特點，靈活用工模式逐漸成為用工主流。然而要想解決其虛開發(fā)票、稅務合規(guī)的問題，就必須以“四流合一”為核心，依托專業(yè)平臺構(gòu)建證據(jù)鏈，以平衡稅負優(yōu)化與法律風險。未來也可以把區(qū)塊鏈技術(shù)在“四流合一”中的應用，以實現(xiàn)數(shù)據(jù)不可篡改與實時共享作為新的探索方向。