今年《政府工作報(bào)告》強(qiáng)調(diào)，要強(qiáng)化宏觀政策民生導(dǎo)向，推動(dòng)更多資金資源“投資于人”。早在2015年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議就提出，加大“投資于人”的力度。2023年，第二十屆中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第一次會(huì)議強(qiáng)調(diào)，把“投資于物”同“投資于人”緊密結(jié)合起來。2025年中央再次明確要“投資于人”，這既是宏觀政策的創(chuàng)新，也是以人民為中心的發(fā)展思想的具體體現(xiàn)。
之所以強(qiáng)調(diào)“投資于人”，一方面從理論上看，實(shí)現(xiàn)人自由而全面的發(fā)展，是馬克思主義追求的根本價(jià)值目標(biāo)，又與中國式現(xiàn)代化是物質(zhì)文明和精神文明相協(xié)調(diào)的現(xiàn)代化密切相關(guān)，現(xiàn)代化的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)人自由而全面的發(fā)展。從這種意義上講，“投資于物”本質(zhì)上是為“投資于人”服務(wù)的。
另一方面從實(shí)踐來看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期階段往往更加側(cè)重“物”的積累，隨著我國國內(nèi)生產(chǎn)總值長(zhǎng)期穩(wěn)居世界第二，人均生產(chǎn)總值持續(xù)增加，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提高，如果僅是單純注重“物”的積累，可能導(dǎo)致產(chǎn)能過剩、“內(nèi)卷式”競(jìng)爭(zhēng)等一系列問題。特別是黨的十九大提出，我國社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。在這種背景下，將更多的資金和資源“投資于人”，以及在物質(zhì)資本與人力資本之間保持平衡就顯得尤為重要，甚至具備緊迫性。
稅收在國家治理中具有基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，當(dāng)前我國已初步形成激勵(lì)與約束并重的“投資于人”的稅收政策體系。
在推動(dòng)建設(shè)生育友好型社會(huì)方面，隨著人口老齡化、少子化趨勢(shì)加深，保持人口與經(jīng)濟(jì)之間總體協(xié)調(diào)顯得尤為重要，這也是人口高質(zhì)量發(fā)展和人民高品質(zhì)生活的前提。為此，近年來出臺(tái)了多項(xiàng)育兒補(bǔ)貼政策，通過提高國家育兒成本分擔(dān)比例，提升人口生育意愿。與之相配套，近期財(cái)稅部門明確，對(duì)按照育兒補(bǔ)貼制度規(guī)定發(fā)放的育兒補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。這釋放了積極的政策信號(hào)，即國家綜合運(yùn)用財(cái)稅政策，形成支持生育的合力。
在提升人力資本質(zhì)量方面，比如個(gè)人所得稅，繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除鼓勵(lì)納稅人持續(xù)學(xué)習(xí)和提升自身能力。再如，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)新時(shí)代高技能人才隊(duì)伍建設(shè)的意見》規(guī)定，企業(yè)要按規(guī)定足額提取和使用職工教育經(jīng)費(fèi)，60%以上用于一線職工教育和培訓(xùn)。在企業(yè)所得稅政策中，將一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額與高新技術(shù)企業(yè)的限額統(tǒng)一，從2.5%提高至8%，而且超額部分允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。從稅收角度鼓勵(lì)企業(yè)適應(yīng)新一輪科技革命的要求，練好“投資于人”的內(nèi)功。
在助力構(gòu)建多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)制度體系方面，我國近年來推出了個(gè)人稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)，其中在繳費(fèi)和投資時(shí)不征稅，只在領(lǐng)取時(shí)按照低稅率征收的課稅模式，具有“耐心資本”的特征。這降低了納稅人當(dāng)期的稅收負(fù)擔(dān)，有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)居民積極參與。與之類似的，為減輕個(gè)人和家庭因醫(yī)療費(fèi)用產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，國家推出了稅優(yōu)型健康險(xiǎn)政策，保費(fèi)可以抵扣個(gè)稅。
在引導(dǎo)人們形成良好生活習(xí)慣方面，我國現(xiàn)行稅制已有一些矯正性的抑制措施，這突出體現(xiàn)在消費(fèi)稅中。比如，對(duì)于會(huì)對(duì)身體健康造成危害的煙、酒等消費(fèi)品，我國實(shí)行從量從價(jià)相結(jié)合的復(fù)合消費(fèi)稅，以實(shí)現(xiàn)“寓禁于征”“以稅控?zé)?rdquo;的政策目的。
面向“十五五”時(shí)期中國式現(xiàn)代化建設(shè)的需要，特別是在人工智能迅速發(fā)展的背景下，如何進(jìn)一步統(tǒng)籌好“投資于物”與“投資于人”之間的關(guān)系，進(jìn)一步完善“投資于人”的稅收政策體系，需與時(shí)俱進(jìn)。
例如，預(yù)防是最經(jīng)濟(jì)最有效的健康策略，建議結(jié)合“上醫(yī)治未病”等中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化，研究逐步將含糖飲料、高油食品等容易對(duì)健康有負(fù)面影響的商品納入消費(fèi)稅征稅范圍，寓禁于征，引導(dǎo)人們形成健康飲食習(xí)慣，同時(shí)為醫(yī)療、養(yǎng)老等財(cái)政支出籌集資金，收獲多重紅利；又如，考慮到企業(yè)是創(chuàng)新主體，可借鑒德國、法國等在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)過程中校企合作的成功經(jīng)驗(yàn)，通過為建設(shè)大學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)踐基地、接收大學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)等的企業(yè)提供所得稅優(yōu)惠，促進(jìn)改善當(dāng)前校企合作中一定程度存在的“校熱企冷”等狀況，推動(dòng)將教育、科技、人才“三位一體”深度嵌套機(jī)制落到實(shí)處，促進(jìn)創(chuàng)新鏈、產(chǎn)業(yè)鏈、資金鏈、人才鏈深度融合。
值得注意的是，考慮到當(dāng)前稅收優(yōu)惠的內(nèi)容比較多，對(duì)此應(yīng)進(jìn)行進(jìn)一步清理規(guī)范，建議下一步按照稅式支出管理的要求，借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策設(shè)置總額上限和日落條款等退出機(jī)制，不斷提高相關(guān)政策的科學(xué)管理效能。