多元化控股企業(yè)，通常指擁有3個以上互不關(guān)聯(lián)的主營業(yè)務(wù)且由獨立法人子公司負責運營的企業(yè)集團。多元化發(fā)展能夠有效地分散經(jīng)營風險、促進企業(yè)創(chuàng)新，并帶來規(guī)模經(jīng)濟優(yōu)勢，成為不少企業(yè)的選擇。值得注意的是，企業(yè)在多元化發(fā)展的過程中，稅務(wù)事項應(yīng)堅持統(tǒng)籌管理，避免因不同板塊的稅務(wù)管理“各自為政”帶來一系列問題。
梳理一些企業(yè)集團的發(fā)展歷程可以發(fā)現(xiàn)，“多元化”是關(guān)鍵詞之一。
華潤（集團）有限公司秉承“集團多元化、業(yè)務(wù)單元專業(yè)化”的發(fā)展理念，不斷強化多元化管控優(yōu)勢；遼寧方大集團實業(yè)有限公司以發(fā)展實業(yè)為主線，圍繞國家整體戰(zhàn)略部署的要求以及政策發(fā)展方向布局多元化產(chǎn)業(yè)；美的集團股份有限公司歷經(jīng)數(shù)十年發(fā)展，已成為一家多品類、多產(chǎn)業(yè)和全球運營的企業(yè)集團……
多元化控股企業(yè)，通常指擁有3個以上互不關(guān)聯(lián)的主營業(yè)務(wù)且由獨立法人子公司負責運營的企業(yè)集團。實務(wù)中，企業(yè)多元化發(fā)展能夠有效地分散經(jīng)營風險、促進企業(yè)創(chuàng)新，并帶來規(guī)模經(jīng)濟優(yōu)勢，成為不少企業(yè)的選擇。值得注意的是，企業(yè)在多元化發(fā)展的過程中，稅務(wù)事項應(yīng)堅持統(tǒng)籌管理，避免因不同板塊的稅務(wù)管理“各自為政”帶來一系列問題。
建立責任明晰的管理體系
不同行業(yè)的子公司在稅率適用、稅收優(yōu)惠享受等方面可能會存在差異，稅務(wù)風控重點也有所區(qū)別。面對不同子公司差異化的稅務(wù)管理要求，集團總部應(yīng)建立責任明晰的管理體系，持續(xù)加強對各子公司的稅務(wù)合規(guī)管理。
多元化控股企業(yè)，最顯著的特點就是業(yè)務(wù)涉及多個行業(yè)和領(lǐng)域。國家稅務(wù)總局嘉興市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局副局長曹煒分析，從稅務(wù)合規(guī)管理的角度來看，多元化控股企業(yè)不同行業(yè)的子公司在稅率適用、稅收優(yōu)惠享受等方面可能存在差異，稅務(wù)風控重點也有所區(qū)別。“面對不同子公司差異化的稅務(wù)管理要求，集團總部應(yīng)建立責任明晰的管理體系，持續(xù)加強對各子公司的稅務(wù)合規(guī)管理。”曹煒說。
位于浙江嘉興的中法控股集團有限公司（以下簡稱中法集團）以實業(yè)投資、資產(chǎn)管理為主營業(yè)務(wù)，子公司業(yè)務(wù)涉及天線制造、箱包生產(chǎn)、醫(yī)藥制造、金屬表面處理、農(nóng)業(yè)科技、新能源等諸多領(lǐng)域。中法集團副總裁張家萍告訴記者，集團中的農(nóng)業(yè)科技子公司有農(nóng)產(chǎn)品初加工業(yè)務(wù)，可以享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠；醫(yī)藥制造子公司被認定為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率；金屬表面處理子公司因涉及環(huán)保設(shè)備投入，可享受環(huán)境保護專用設(shè)備投資額抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。在稅務(wù)管理重點上，天線制造、箱包生產(chǎn)等子公司涉及出口業(yè)務(wù)，需要重點關(guān)注出口退稅申報的合規(guī)性，農(nóng)業(yè)科技子公司因涉及農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，需從供貨商資質(zhì)審核、票據(jù)管理、內(nèi)控優(yōu)化等多方面綜合考慮，降低農(nóng)產(chǎn)品采購風險。
“隨著集團的業(yè)務(wù)愈發(fā)多元，對財稅管理的精細化、規(guī)范化提出更高要求。以此為契機，我們建立了三級財稅管理體系。”張家萍介紹，企業(yè)財稅管理三級體系由集團總部財務(wù)中心、業(yè)務(wù)板塊財務(wù)分部、成員企業(yè)財務(wù)部門共同組成。集團總部財務(wù)中心負責制定集團內(nèi)部財稅戰(zhàn)略規(guī)劃，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各板塊財稅工作，明確成員企業(yè)必須遵守的涉稅事項規(guī)則，比如轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則、關(guān)聯(lián)交易申報規(guī)則、股息回路規(guī)則等。
業(yè)務(wù)板塊財務(wù)分部根據(jù)總部要求，結(jié)合本板塊業(yè)務(wù)特點，細化財稅管理措施，探索差異化稅務(wù)問題解決方案，并監(jiān)督成員企業(yè)執(zhí)行。比如，農(nóng)業(yè)科技子公司與當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)建立了長期溝通機制，及時了解享受農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策的合規(guī)性要求；天線制造、箱包生產(chǎn)等子公司加強出口退稅資料的填報規(guī)范性審核，確保符合出口退稅的條件和要求；醫(yī)藥制造子公司重視對研發(fā)項目的立項、實施、核算和驗收等環(huán)節(jié)的管理，確保研發(fā)活動符合稅法規(guī)定。成員企業(yè)財務(wù)部門主要負責具體的稅務(wù)申報、賬務(wù)處理等基礎(chǔ)工作。
通過明確職責分工，中法集團實現(xiàn)了財稅管理的分層管控，提高了管理效率，保障集團財稅處理的統(tǒng)一執(zhí)行和合規(guī)性。為避免人員固化造成的財稅風險，中法集團還實行了財務(wù)人員輪崗制，并由集團總部牽頭進行財稅風險排查。
致同稅務(wù)咨詢合伙人張倆認為，建立健全集團統(tǒng)一的財稅管控制度，是多元化控股企業(yè)做好集團整體稅務(wù)合規(guī)管理的關(guān)鍵所在。她建議多元化控股企業(yè)在集團層面制定統(tǒng)一的稅務(wù)工作規(guī)范，形成《供應(yīng)商管理審核要求》《發(fā)票管理辦法》《納稅申報流程指引》等管理制度，確保各成員企業(yè)按規(guī)定完成日常納稅申報、發(fā)票管理等稅務(wù)工作，降低因操作不當帶來的稅務(wù)風險。同時，在拓展新業(yè)務(wù)、對外投資、并購重組、融資等重大事項過程中，可建立專項財稅風險評估機制，探索形成“事前規(guī)劃—事中控制—事后存檔報備”的全流程跟蹤管理模式。
制定明確的關(guān)聯(lián)勞務(wù)收費規(guī)則
集團在向跨行業(yè)子公司收取勞務(wù)費用時，首先需要關(guān)注成本費用發(fā)生與分攤對象的受益關(guān)聯(lián)性。同時，應(yīng)當考慮實施轉(zhuǎn)讓定價基準分析，制定明確的關(guān)聯(lián)勞務(wù)收費規(guī)則，并留存關(guān)鍵資料證明勞務(wù)的真實性和收費的合理性。
關(guān)聯(lián)勞務(wù)是集團企業(yè)關(guān)聯(lián)交易管理的難點之一，也是稅務(wù)風險的“高發(fā)區(qū)”。
“多元化控股企業(yè)在成本費用歸集問題上可能面臨更多挑戰(zhàn)。”德勤北京稅務(wù)與商務(wù)咨詢部合伙人張如分析，集團總部統(tǒng)一發(fā)生的管理費、數(shù)字化系統(tǒng)投入費等成本費用，在分攤至跨行業(yè)子公司時，首先需要關(guān)注成本費用發(fā)生與分攤對象的受益關(guān)聯(lián)性。換言之，如果分攤對象不能從被分攤的費用中受益，那么相應(yīng)的費用分攤可能會產(chǎn)生稅務(wù)風險。
舉例來說，某集團總部投入資金開發(fā)了數(shù)字化系統(tǒng)，主要用于研發(fā)流程管理、專利數(shù)據(jù)整合。集團總部按照各子公司的收入比例分攤數(shù)字化系統(tǒng)投入費用，其中一家子公司為服務(wù)業(yè)企業(yè)，收入占比為60%，適用25%的企業(yè)所得稅稅率；另一家子公司為高新技術(shù)企業(yè)，收入占比為40%，適用15%的企業(yè)所得稅稅率。由于該數(shù)字化系統(tǒng)主要用于研發(fā)流程管理、專利數(shù)據(jù)整合等環(huán)節(jié)，從實際應(yīng)用情況來看，高新
多元化控股企業(yè)，通常指擁有3個以上互不關(guān)聯(lián)的主營業(yè)務(wù)且由獨立法人子公司負責運營的企業(yè)集團。多元化發(fā)展能夠有效地分散經(jīng)營風險、促進企業(yè)創(chuàng)新，并帶來規(guī)模經(jīng)濟優(yōu)勢，成為不少企業(yè)的選擇。值得注意的是，企業(yè)在多元化發(fā)展的過程中，稅務(wù)事項應(yīng)堅持統(tǒng)籌管理，避免因不同板塊的稅務(wù)管理“各自為政”帶來一系列問題。
梳理一些企業(yè)集團的發(fā)展歷程可以發(fā)現(xiàn)，“多元化”是關(guān)鍵詞之一。
華潤（集團）有限公司秉承“集團多元化、業(yè)務(wù)單元專業(yè)化”的發(fā)展理念，不斷強化多元化管控優(yōu)勢；遼寧方大集團實業(yè)有限公司以發(fā)展實業(yè)為主線，圍繞國家整體戰(zhàn)略部署的要求以及政策發(fā)展方向布局多元化產(chǎn)業(yè)；美的集團股份有限公司歷經(jīng)數(shù)十年發(fā)展，已成為一家多品類、多產(chǎn)業(yè)和全球運營的企業(yè)集團……
多元化控股企業(yè)，通常指擁有3個以上互不關(guān)聯(lián)的主營業(yè)務(wù)且由獨立法人子公司負責運營的企業(yè)集團。實務(wù)中，企業(yè)多元化發(fā)展能夠有效地分散經(jīng)營風險、促進企業(yè)創(chuàng)新，并帶來規(guī)模經(jīng)濟優(yōu)勢，成為不少企業(yè)的選擇。值得注意的是，企業(yè)在多元化發(fā)展的過程中，稅務(wù)事項應(yīng)堅持統(tǒng)籌管理，避免因不同板塊的稅務(wù)管理“各自為政”帶來一系列問題。
建立責任明晰的管理體系
不同行業(yè)的子公司在稅率適用、稅收優(yōu)惠享受等方面可能會存在差異，稅務(wù)風控重點也有所區(qū)別。面對不同子公司差異化的稅務(wù)管理要求，集團總部應(yīng)建立責任明晰的管理體系，持續(xù)加強對各子公司的稅務(wù)合規(guī)管理。
多元化控股企業(yè)，最顯著的特點就是業(yè)務(wù)涉及多個行業(yè)和領(lǐng)域。國家稅務(wù)總局嘉興市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局副局長曹煒分析，從稅務(wù)合規(guī)管理的角度來看，多元化控股企業(yè)不同行業(yè)的子公司在稅率適用、稅收優(yōu)惠享受等方面可能存在差異，稅務(wù)風控重點也有所區(qū)別。“面對不同子公司差異化的稅務(wù)管理要求，集團總部應(yīng)建立責任明晰的管理體系，持續(xù)加強對各子公司的稅務(wù)合規(guī)管理。”曹煒說。
位于浙江嘉興的中法控股集團有限公司（以下簡稱中法集團）以實業(yè)投資、資產(chǎn)管理為主營業(yè)務(wù)，子公司業(yè)務(wù)涉及天線制造、箱包生產(chǎn)、醫(yī)藥制造、金屬表面處理、農(nóng)業(yè)科技、新能源等諸多領(lǐng)域。中法集團副總裁張家萍告訴記者，集團中的農(nóng)業(yè)科技子公司有農(nóng)產(chǎn)品初加工業(yè)務(wù)，可以享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠；醫(yī)藥制造子公司被認定為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率；金屬表面處理子公司因涉及環(huán)保設(shè)備投入，可享受環(huán)境保護專用設(shè)備投資額抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。在稅務(wù)管理重點上，天線制造、箱包生產(chǎn)等子公司涉及出口業(yè)務(wù)，需要重點關(guān)注出口退稅申報的合規(guī)性，農(nóng)業(yè)科技子公司因涉及農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，需從供貨商資質(zhì)審核、票據(jù)管理、內(nèi)控優(yōu)化等多方面綜合考慮，降低農(nóng)產(chǎn)品采購風險。
“隨著集團的業(yè)務(wù)愈發(fā)多元，對財稅管理的精細化、規(guī)范化提出更高要求。以此為契機，我們建立了三級財稅管理體系。”張家萍介紹，企業(yè)財稅管理三級體系由集團總部財務(wù)中心、業(yè)務(wù)板塊財務(wù)分部、成員企業(yè)財務(wù)部門共同組成。集團總部財務(wù)中心負責制定集團內(nèi)部財稅戰(zhàn)略規(guī)劃，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各板塊財稅工作，明確成員企業(yè)必須遵守的涉稅事項規(guī)則，比如轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則、關(guān)聯(lián)交易申報規(guī)則、股息回路規(guī)則等。
業(yè)務(wù)板塊財務(wù)分部根據(jù)總部要求，結(jié)合本板塊業(yè)務(wù)特點，細化財稅管理措施，探索差異化稅務(wù)問題解決方案，并監(jiān)督成員企業(yè)執(zhí)行。比如，農(nóng)業(yè)科技子公司與當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)建立了長期溝通機制，及時了解享受農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策的合規(guī)性要求；天線制造、箱包生產(chǎn)等子公司加強出口退稅資料的填報規(guī)范性審核，確保符合出口退稅的條件和要求；醫(yī)藥制造子公司重視對研發(fā)項目的立項、實施、核算和驗收等環(huán)節(jié)的管理，確保研發(fā)活動符合稅法規(guī)定。成員企業(yè)財務(wù)部門主要負責具體的稅務(wù)申報、賬務(wù)處理等基礎(chǔ)工作。
通過明確職責分工，中法集團實現(xiàn)了財稅管理的分層管控，提高了管理效率，保障集團財稅處理的統(tǒng)一執(zhí)行和合規(guī)性。為避免人員固化造成的財稅風險，中法集團還實行了財務(wù)人員輪崗制，并由集團總部牽頭進行財稅風險排查。
致同稅務(wù)咨詢合伙人張倆認為，建立健全集團統(tǒng)一的財稅管控制度，是多元化控股企業(yè)做好集團整體稅務(wù)合規(guī)管理的關(guān)鍵所在。她建議多元化控股企業(yè)在集團層面制定統(tǒng)一的稅務(wù)工作規(guī)范，形成《供應(yīng)商管理審核要求》《發(fā)票管理辦法》《納稅申報流程指引》等管理制度，確保各成員企業(yè)按規(guī)定完成日常納稅申報、發(fā)票管理等稅務(wù)工作，降低因操作不當帶來的稅務(wù)風險。同時，在拓展新業(yè)務(wù)、對外投資、并購重組、融資等重大事項過程中，可建立專項財稅風險評估機制，探索形成“事前規(guī)劃—事中控制—事后存檔報備”的全流程跟蹤管理模式。
制定明確的關(guān)聯(lián)勞務(wù)收費規(guī)則
集團在向跨行業(yè)子公司收取勞務(wù)費用時，首先需要關(guān)注成本費用發(fā)生與分攤對象的受益關(guān)聯(lián)性。同時，應(yīng)當考慮實施轉(zhuǎn)讓定價基準分析，制定明確的關(guān)聯(lián)勞務(wù)收費規(guī)則，并留存關(guān)鍵資料證明勞務(wù)的真實性和收費的合理性。
關(guān)聯(lián)勞務(wù)是集團企業(yè)關(guān)聯(lián)交易管理的難點之一，也是稅務(wù)風險的“高發(fā)區(qū)”。
“多元化控股企業(yè)在成本費用歸集問題上可能面臨更多挑戰(zhàn)。”德勤北京稅務(wù)與商務(wù)咨詢部合伙人張如分析，集團總部統(tǒng)一發(fā)生的管理費、數(shù)字化系統(tǒng)投入費等成本費用，在分攤至跨行業(yè)子公司時，首先需要關(guān)注成本費用發(fā)生與分攤對象的受益關(guān)聯(lián)性。換言之，如果分攤對象不能從被分攤的費用中受益，那么相應(yīng)的費用分攤可能會產(chǎn)生稅務(wù)風險。
舉例來說，某集團總部投入資金開發(fā)了數(shù)字化系統(tǒng)，主要用于研發(fā)流程管理、專利數(shù)據(jù)整合。集團總部按照各子公司的收入比例分攤數(shù)字化系統(tǒng)投入費用，其中一家子公司為服務(wù)業(yè)企業(yè)，收入占比為60%，適用25%的企業(yè)所得稅稅率；另一家子公司為高新技術(shù)企業(yè)，收入占比為40%，適用15%的企業(yè)所得稅稅率。由于該數(shù)字化系統(tǒng)主要用于研發(fā)流程管理、專利數(shù)據(jù)整合等環(huán)節(jié)，從實際應(yīng)用情況來看，高新技術(shù)企業(yè)子公司從該系統(tǒng)中的受益，要大于服務(wù)業(yè)子公司的受益。如果僅按照收入比例分攤，會出現(xiàn)受益較少的服務(wù)業(yè)子公司承擔了更多成本費用的情況，由此產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓定價風險。
勞務(wù)真實性不足和費用合理性不足，是多元化控股企業(yè)在開展關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易中常見的稅務(wù)風險。實務(wù)中，部分企業(yè)沒有簽訂書面協(xié)議，沒有明確分攤依據(jù)、受益對象、金額計算方式，在面對稅務(wù)檢查時，企業(yè)只能籠統(tǒng)地主張子公司受益于總部的服務(wù)，無法提供詳細的書面文件，也無法對費用發(fā)生的合理性、子公司從中受益的相關(guān)情況進行有效說明。在這種情況下，由于不能論證集團勞務(wù)收費與子公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的相關(guān)性，子公司可能無法將相應(yīng)費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。
張如提醒，多元化控股企業(yè)在向關(guān)聯(lián)方收取勞務(wù)費時，應(yīng)當考慮實施轉(zhuǎn)讓定價基準分析，制定明確的成本費用歸集規(guī)則，并留存分配依據(jù)、發(fā)票或分割單、各方職能說明以及轉(zhuǎn)讓定價分析報告等關(guān)鍵支持性資料，合理控制相關(guān)稅務(wù)風險。其中，分配依據(jù)包括歷史成本數(shù)據(jù)、工作量分析、員工工時記錄等內(nèi)容，確保相關(guān)依據(jù)和分攤對象的受益分析清晰合理。同時，轉(zhuǎn)讓定價分析報告應(yīng)包括集團轉(zhuǎn)讓定價政策、成本費用歸集和分配標準、可比企業(yè)數(shù)據(jù)等內(nèi)容，用以論證其分配依據(jù)符合獨立交易原則。
借助數(shù)字化手段優(yōu)化稅務(wù)管理流程
多元化控股企業(yè)各業(yè)務(wù)板塊的財務(wù)核算要求相對獨立，如果沒有集團統(tǒng)一的財稅信息共享平臺，容易導致稅務(wù)數(shù)據(jù)割裂。建議多元化控股企業(yè)以提升集團稅務(wù)管控力為目標，推動財稅管理全面信息化。
作為一家多元化發(fā)展的企業(yè)，中法集團近年來在財稅管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型方面積極探索。張家萍介紹，中法集團搭建了內(nèi)部財稅信息共享平臺，一方面以信息化手段優(yōu)化稅務(wù)管理流程，減少人為操作風險；另一方面實現(xiàn)各成員企業(yè)財稅數(shù)據(jù)的實時共享和交流，便于集團總部及時掌握整體財稅情況，加強對成員企業(yè)的監(jiān)督和管理。同時，中法集團通過智能化數(shù)據(jù)分析，挖掘企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)價值，為企業(yè)風險預警、稅務(wù)規(guī)劃、經(jīng)營決策提供支持。
“在集團層面及時、全面地集成準確的涉稅數(shù)據(jù)，有助于多元化控股企業(yè)更好地應(yīng)對稅務(wù)合規(guī)挑戰(zhàn)。”張如分析，多元化控股企業(yè)各業(yè)務(wù)板塊的財務(wù)核算相對獨立，如果沒有集團統(tǒng)一的財稅信息共享平臺，容易導致稅務(wù)數(shù)據(jù)割裂，出現(xiàn)增值稅進銷項數(shù)據(jù)不互通、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案信息分散等問題。在信息化建設(shè)過程中，建議多元化控股企業(yè)充分考慮稅務(wù)信息化的合規(guī)性、規(guī)范化和自動化要求，以提升集團稅務(wù)管控力為目標進行稅務(wù)數(shù)據(jù)中臺建設(shè)，以此為基礎(chǔ)實現(xiàn)財稅管理的全面信息化。
具體來說，可考慮“三步走”。第一步，以滿足基本遵從需求為階段目標，重點實現(xiàn)稅負計算、納稅申報的自動化和規(guī)范化，同時考慮功能的可擴展性。在這一環(huán)節(jié)，集團企業(yè)應(yīng)制定稅務(wù)數(shù)據(jù)標準，逐步建立全局稅務(wù)管控和規(guī)劃的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。第二步，在滿足遵從需求的基礎(chǔ)上，以提升集團稅務(wù)管控力為階段目標，重點任務(wù)是設(shè)計稅務(wù)監(jiān)控指標庫、建立風控模型，集中采集和展現(xiàn)稅務(wù)數(shù)據(jù)，逐步實現(xiàn)監(jiān)控指標的預警和分析，以及過程控制。第三步，以稅務(wù)規(guī)劃與分析為階段目標，重點任務(wù)是實現(xiàn)全業(yè)務(wù)場景的稅務(wù)規(guī)劃模型及測算，提升稅務(wù)分析能力，并基于稅務(wù)規(guī)劃和分析需要對系統(tǒng)和數(shù)據(jù)進行持續(xù)優(yōu)化。
張倆建議，多元化控股企業(yè)在財稅管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，既要關(guān)注信息系統(tǒng)的靈活性與統(tǒng)一性，也要關(guān)注業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的匹配性，通過信息化手段確保業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和一致性。在系統(tǒng)功能方面，應(yīng)當支持集團總部穿透查詢、監(jiān)控所有子公司的關(guān)鍵財稅數(shù)據(jù)和風險點，同時考慮未來并購整合的便利性，能夠快速將新加入企業(yè)的財稅數(shù)據(jù)納入統(tǒng)一管理框架。如果涉及海外運營，企業(yè)還應(yīng)當考慮跨境數(shù)據(jù)的處理及其合規(guī)性要求。
技術(shù)企業(yè)子公司從該系統(tǒng)中的受益，要大于服務(wù)業(yè)子公司的受益。如果僅按照收入比例分攤，會出現(xiàn)受益較少的服務(wù)業(yè)子公司承擔了更多成本費用的情況，由此產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓定價風險。
勞務(wù)真實性不足和費用合理性不足，是多元化控股企業(yè)在開展關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易中常見的稅務(wù)風險。實務(wù)中，部分企業(yè)沒有簽訂書面協(xié)議，沒有明確分攤依據(jù)、受益對象、金額計算方式，在面對稅務(wù)檢查時，企業(yè)只能籠統(tǒng)地主張子公司受益于總部的服務(wù)，無法提供詳細的書面文件，也無法對費用發(fā)生的合理性、子公司從中受益的相關(guān)情況進行有效說明。在這種情況下，由于不能論證集團勞務(wù)收費與子公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的相關(guān)性，子公司可能無法將相應(yīng)費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。
張如提醒，多元化控股企業(yè)在向關(guān)聯(lián)方收取勞務(wù)費時，應(yīng)當考慮實施轉(zhuǎn)讓定價基準分析，制定明確的成本費用歸集規(guī)則，并留存分配依據(jù)、發(fā)票或分割單、各方職能說明以及轉(zhuǎn)讓定價分析報告等關(guān)鍵支持性資料，合理控制相關(guān)稅務(wù)風險。其中，分配依據(jù)包括歷史成本數(shù)據(jù)、工作量分析、員工工時記錄等內(nèi)容，確保相關(guān)依據(jù)和分攤對象的受益分析清晰合理。同時，轉(zhuǎn)讓定價分析報告應(yīng)包括集團轉(zhuǎn)讓定價政策、成本費用歸集和分配標準、可比企業(yè)數(shù)據(jù)等內(nèi)容，用以論證其分配依據(jù)符合獨立交易原則。
借助數(shù)字化手段優(yōu)化稅務(wù)管理流程
多元化控股企業(yè)各業(yè)務(wù)板塊的財務(wù)核算要求相對獨立，如果沒有集團統(tǒng)一的財稅信息共享平臺，容易導致稅務(wù)數(shù)據(jù)割裂。建議多元化控股企業(yè)以提升集團稅務(wù)管控力為目標，推動財稅管理全面信息化。
作為一家多元化發(fā)展的企業(yè)，中法集團近年來在財稅管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型方面積極探索。張家萍介紹，中法集團搭建了內(nèi)部財稅信息共享平臺，一方面以信息化手段優(yōu)化稅務(wù)管理流程，減少人為操作風險；另一方面實現(xiàn)各成員企業(yè)財稅數(shù)據(jù)的實時共享和交流，便于集團總部及時掌握整體財稅情況，加強對成員企業(yè)的監(jiān)督和管理。同時，中法集團通過智能化數(shù)據(jù)分析，挖掘企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)價值，為企業(yè)風險預警、稅務(wù)規(guī)劃、經(jīng)營決策提供支持。
“在集團層面及時、全面地集成準確的涉稅數(shù)據(jù)，有助于多元化控股企業(yè)更好地應(yīng)對稅務(wù)合規(guī)挑戰(zhàn)。”張如分析，多元化控股企業(yè)各業(yè)務(wù)板塊的財務(wù)核算相對獨立，如果沒有集團統(tǒng)一的財稅信息共享平臺，容易導致稅務(wù)數(shù)據(jù)割裂，出現(xiàn)增值稅進銷項數(shù)據(jù)不互通、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案信息分散等問題。在信息化建設(shè)過程中，建議多元化控股企業(yè)充分考慮稅務(wù)信息化的合規(guī)性、規(guī)范化和自動化要求，以提升集團稅務(wù)管控力為目標進行稅務(wù)數(shù)據(jù)中臺建設(shè)，以此為基礎(chǔ)實現(xiàn)財稅管理的全面信息化。
具體來說，可考慮“三步走”。第一步，以滿足基本遵從需求為階段目標，重點實現(xiàn)稅負計算、納稅申報的自動化和規(guī)范化，同時考慮功能的可擴展性。在這一環(huán)節(jié)，集團企業(yè)應(yīng)制定稅務(wù)數(shù)據(jù)標準，逐步建立全局稅務(wù)管控和規(guī)劃的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。第二步，在滿足遵從需求的基礎(chǔ)上，以提升集團稅務(wù)管控力為階段目標，重點任務(wù)是設(shè)計稅務(wù)監(jiān)控指標庫、建立風控模型，集中采集和展現(xiàn)稅務(wù)數(shù)據(jù)，逐步實現(xiàn)監(jiān)控指標的預警和分析，以及過程控制。第三步，以稅務(wù)規(guī)劃與分析為階段目標，重點任務(wù)是實現(xiàn)全業(yè)務(wù)場景的稅務(wù)規(guī)劃模型及測算，提升稅務(wù)分析能力，并基于稅務(wù)規(guī)劃和分析需要對系統(tǒng)和數(shù)據(jù)進行持續(xù)優(yōu)化。
張倆建議，多元化控股企業(yè)在財稅管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，既要關(guān)注信息系統(tǒng)的靈活性與統(tǒng)一性，也要關(guān)注業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的匹配性，通過信息化手段確保業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和一致性。在系統(tǒng)功能方面，應(yīng)當支持集團總部穿透查詢、監(jiān)控所有子公司的關(guān)鍵財稅數(shù)據(jù)和風險點，同時考慮未來并購整合的便利性，能夠快速將新加入企業(yè)的財稅數(shù)據(jù)納入統(tǒng)一管理框架。如果涉及海外運營，企業(yè)還應(yīng)當考慮跨境數(shù)據(jù)的處理及其合規(guī)性要求。